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從2014年的一紙承諾到去年10月《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》(下稱《征求意見稿》)的出臺(tái)，CRS自今年1月1日起就進(jìn)入“實(shí)操期”，而金融機(jī)構(gòu)面臨著承擔(dān)報(bào)送非稅收居民賬戶信息的重任。
普華永道中國稅務(wù)合伙人傅瑾對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示，面對(duì)這一新增的合規(guī)程序，金融機(jī)構(gòu)在識(shí)別非納稅居民的程序中將偏向于保守。同時(shí)，相對(duì)于外資金融機(jī)構(gòu)，中資金融機(jī)構(gòu)目前在準(zhǔn)備時(shí)間、部門協(xié)調(diào)方面仍然面臨不少挑戰(zhàn)。
或盡可能多報(bào)非稅收居民
CRS信息互換的前提是識(shí)別出哪些是非居民賬戶，這一重任落到了各大金融機(jī)構(gòu)的頭上。
根據(jù)征求意見稿，需要履行報(bào)送義務(wù)的金融機(jī)構(gòu)包括設(shè)立在中國的存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)。而像財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司等金融機(jī)構(gòu)則不屬于報(bào)送主體。
同時(shí)，《征求意見稿》對(duì)需要報(bào)送的金融賬戶的定義與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)基本一致，包括存款賬戶、托管賬戶、保險(xiǎn)合同等。報(bào)送的內(nèi)容包括持有人信息(包括名稱、地址、稅收居民身份、納稅人識(shí)別號(hào)等)、賬號(hào)信息、賬戶余額，以及根據(jù)賬戶的不同類型報(bào)送相關(guān)的信息(例如存款賬戶需報(bào)送一年內(nèi)的利息總額)等。
普華永道表示，雖然對(duì)大部分金融機(jī)構(gòu)來說，其主要客戶都是中國的稅收居民企業(yè)或居民個(gè)人，這些信息無需報(bào)送，但作為履行盡職調(diào)查的一部分，必須對(duì)所有賬戶持有人進(jìn)行調(diào)查。金融機(jī)構(gòu)的盡職調(diào)查義務(wù)主要是識(shí)別金融賬戶持有人的稅收居民身份，考慮到金融機(jī)構(gòu)畢竟不是稅務(wù)專業(yè)調(diào)查機(jī)構(gòu)，要求其履行盡職調(diào)查應(yīng)有一定的限度，即以金融賬戶持有人自行申報(bào)為主，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理性和形式審查。
根據(jù)國家稅務(wù)總局的解釋，金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查的形式是：對(duì)于在金融機(jī)構(gòu)開立新賬戶的個(gè)人和企業(yè)來說，在開戶時(shí)僅需額外填寫一份聲明文件，聲明其稅收居民身份。對(duì)2017年1月1日以前開立的存量賬戶，在個(gè)別情況下，為了識(shí)別賬戶持有人的稅收居民身份，金融機(jī)構(gòu)可能會(huì)要求個(gè)人和企業(yè)提供聲明文件。
“金融機(jī)構(gòu)并非識(shí)別稅收居民的專家，對(duì)它們而言，只要履行這套流程就可以了，所以在認(rèn)定是否為非稅收居民時(shí)會(huì)偏向于保守，盡可能多報(bào)。一旦金融賬戶持有人被認(rèn)為有雙重國籍或者與之前信息有沖突，金融機(jī)構(gòu)就會(huì)傾向于認(rèn)定其為非納稅居民�！备佃硎�。
盡管中國內(nèi)地針對(duì)CRS的正式文件還未出臺(tái)，但據(jù)了解，香港的金融機(jī)構(gòu)已開始執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。根據(jù)媒體報(bào)道，自1月1日起在香港保險(xiǎn)公司的新投保申請(qǐng)均須嚴(yán)格符合CRS規(guī)定方可獲得簽發(fā)保單，且在港所購保單的所有信息，包括保單號(hào)、保單金額、委托人以及受益人的姓名、出生日期、納稅識(shí)別號(hào)等都將會(huì)披露給香港稅務(wù)機(jī)關(guān)。
傅瑾介紹稱，她了解到，一些香港金融機(jī)構(gòu)對(duì)于認(rèn)定是否香港稅收居民非常嚴(yán)格�！凹词鼓弥愀圩o(hù)照去開戶，但還可能需要提供各種信息、住址證明、稅號(hào)，甚至如果之前金融機(jī)構(gòu)了解到開戶人是用中國內(nèi)地護(hù)照或者港澳通行證來開戶的話，那還需要客戶提供注銷內(nèi)地護(hù)照的證明�！�
挑戰(zhàn)重重
“由于一些美國客戶的要求，我們開始著手FATCA(美國發(fā)布的《海外賬戶稅收遵從法案》)的一些準(zhǔn)備工作。但是目前CRS最終的文件還沒出來，所以我們還沒有開始著手具體準(zhǔn)備工作�！币幻袊鴥�(nèi)地保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員對(duì)第一財(cái)經(jīng)表示。
據(jù)傅瑾介紹，由于目前CRS相關(guān)文件還在征求意見稿的階段，所以大部分的中資金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備工作還未全面鋪開，相對(duì)而言，外資金融機(jī)構(gòu)基于集團(tuán)的要求很多早已根據(jù)OECD要求準(zhǔn)備就緒，只需再按照中國最終文件的不同要求進(jìn)行修改即可。
“據(jù)我們了解，中資金融機(jī)構(gòu)中有為數(shù)不多的幾家大型銀行和大型保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開始了準(zhǔn)備工作。全國性股份制銀行對(duì)此的關(guān)注也會(huì)比較多，但一些農(nóng)商行等小金融機(jī)構(gòu)可能對(duì)CRS還不是很了解。而基金、證券公司由于外國客戶相對(duì)較少，所以自覺風(fēng)險(xiǎn)不大，普遍對(duì)于準(zhǔn)備工作不是很積極�！备佃硎尽�
根據(jù)《征求意見稿》的規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)于1月1日起實(shí)施盡職調(diào)查程序。普華永道表示，鑒于這一時(shí)點(diǎn)已體現(xiàn)在中國政府對(duì)外承諾當(dāng)中，因此無法延后，其預(yù)計(jì)金融機(jī)構(gòu)在實(shí)施過程中，將面臨著諸多的挑戰(zhàn)。包括：金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)有的系統(tǒng)及流程(如反洗錢客戶身份識(shí)別程序)是否準(zhǔn)備就緒以及與新CRS要求的融合;由于《征求意見稿》的規(guī)定涉及金融機(jī)構(gòu)最末端的網(wǎng)點(diǎn)及銷售單位，金融機(jī)構(gòu)培訓(xùn)工作量及難度增加;與客戶體驗(yàn)相關(guān)方面的風(fēng)險(xiǎn)，金融機(jī)構(gòu)需要制定合理的客戶溝通策略，降低合規(guī)實(shí)施對(duì)于業(yè)務(wù)的影響。
同時(shí)，實(shí)踐中，由稅務(wù)機(jī)關(guān)牽頭發(fā)文規(guī)范金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)要求并無先例，而此次執(zhí)行CRS盡職調(diào)查由國稅總局牽頭，具體執(zhí)行則可能需要業(yè)務(wù)部門及金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的配合。普華永道分析稱，可能是由金融機(jī)構(gòu)相關(guān)部門收集信息、盡職調(diào)查，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式和路徑報(bào)送給國稅總局。這需要在金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，防止“踢皮球”的現(xiàn)象發(fā)生。
另外，在上述財(cái)務(wù)人員看來，對(duì)于新開戶的客戶來說，只需要嵌入一張聲明即可。但如何排查存量賬戶，尤其是在保險(xiǎn)這種低頻次互動(dòng)的行業(yè)中也是其面對(duì)的一大挑戰(zhàn)。
普華永道表示，盡管CRS在罰則上并沒有FATCA 30%的懲罰性預(yù)提稅那么“苛刻”，但《征求意見稿》規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)如果不履行盡職調(diào)查義務(wù)，將會(huì)影響該企業(yè)的納稅信用等級(jí)。這雖然看似只是企業(yè)的一項(xiàng)榮譽(yù)，但根據(jù)納稅信用等級(jí)的不同，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管時(shí)會(huì)采用不同的風(fēng)險(xiǎn)管理級(jí)別，例如，對(duì)信用等級(jí)為A級(jí)和B級(jí)的納稅人，其增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證程序十分便利。如果金融機(jī)構(gòu)因?yàn)椴宦男斜M職調(diào)查義務(wù)而被降級(jí)，將大大增加其在其他稅務(wù)合規(guī)方面的時(shí)間成本。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
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