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企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在實(shí)務(wù)中，一些納稅人由于政策理解的偏差、稅務(wù)與財(cái)務(wù)處理不一致、對新企業(yè)所得稅申報(bào)表不熟悉等，可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，納稅人應(yīng)引起注意。
防止政策理解出現(xiàn)偏差
判定某項(xiàng)費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)性、合理性相對好理解，真實(shí)性就是支出項(xiàng)目真實(shí)且實(shí)際發(fā)生，合理性主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計(jì)慣例。但相關(guān)性判斷往往困擾很多企業(yè)。在具體業(yè)務(wù)中，究竟什么是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)?比如，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等稅前扣除時(shí)是否都要考慮其與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)。
對于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，一些納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等支出列入其中。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀(jì)念品的開支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開支和發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。同時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)要與會議費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、誤餐費(fèi)區(qū)別。
對于研發(fā)費(fèi)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號)規(guī)定，對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，以及生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。應(yīng)注意的是，6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備享受加速折舊優(yōu)惠，不能同時(shí)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。
區(qū)分容易混淆的項(xiàng)目
在匯算清繳中，要特別關(guān)注工資、薪金、職工福利費(fèi)、借款利息、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目的扣除范圍。
確認(rèn)工資、薪金的扣除范圍，多數(shù)企業(yè)容易出問題。工資、薪金和福利費(fèi)在會計(jì)和稅務(wù)處理上存在差異。會計(jì)上，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。稅務(wù)上，企業(yè)為職工支付的娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�，購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為職工福利費(fèi)開支，更不允許作為福利費(fèi)在稅前扣除。
辦公用品、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等也容易出錯(cuò)，一些企業(yè)將不好開支的費(fèi)用都往里裝。其實(shí)，上述費(fèi)用開支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍、程序、證據(jù)、材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。比如，企業(yè)列支的會議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會議費(fèi)的各酒店、會議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無會議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會議費(fèi)中但無法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無法證明與生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)性，稅前不能扣除。為此，發(fā)生上述費(fèi)用，必須提供合理合法的票據(jù)、證明、文件等。
避免入賬發(fā)票出錯(cuò)
企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過發(fā)票來進(jìn)行確認(rèn)。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無抬頭”“以前年度發(fā)票”甚至“假發(fā)票”列支成本、費(fèi)用，違反了真實(shí)性原則;還有一些入賬發(fā)票沒有填開時(shí)間，發(fā)票版式過期，未加蓋發(fā)票專用章等。自制憑證也可以入賬，但一些企業(yè)對自制憑證把關(guān)不嚴(yán)，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等隨意填制，做假造假，違反充分、適當(dāng)原則。
注意納稅申報(bào)的差異
2015年是企業(yè)所得稅申報(bào)表變化較大的一年，特別是費(fèi)用扣除方面的報(bào)表變化更多。比如，匯算清繳時(shí)，發(fā)生職工薪酬及其相關(guān)的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出等納稅調(diào)整項(xiàng)目，應(yīng)填報(bào)A105050《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》，該表第4列“職工福利費(fèi)的稅收金額”指“按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額”或“工資、薪金支出的稅收金額×14%的積”的孰小值。首先，應(yīng)根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，從已發(fā)生的職工福利費(fèi)的項(xiàng)目、金額以及支付憑證等方面，對此項(xiàng)扣除事項(xiàng)進(jìn)行綜合審核、計(jì)算，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的職工福利費(fèi)金額。其次，比較兩者，取小值作為“職工福利費(fèi)的稅收金額”。再次，計(jì)算填報(bào)納稅調(diào)整減少金額。
再比如，對于房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入會計(jì)上作為預(yù)收賬款，新企業(yè)所得稅申報(bào)表沒有將其放到主表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》(A100000)第1行營業(yè)收入中，而是直接在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105010)第21行計(jì)算出納稅調(diào)整額填在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第39行中。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除時(shí)要把這部分收入加上計(jì)算。但后期房地產(chǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)收入時(shí)，如果這部分收入是屬于前期預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)的，就不能再作為“三費(fèi)”計(jì)算依據(jù)。
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