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用于不動(dòng)產(chǎn)及在建工程的外購(gòu)貨物及應(yīng)稅勞務(wù)
在做進(jìn)項(xiàng)稅額管理的時(shí)候，應(yīng)注意，先將固定資產(chǎn)撇除，固定資產(chǎn)在增值稅的稅法上和會(huì)計(jì)上是不一樣的，會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以外的動(dòng)產(chǎn)，而增值稅稅法上的固定資產(chǎn)僅指使用年限在12個(gè)月以上的動(dòng)產(chǎn)，而不動(dòng)產(chǎn)就叫“不動(dòng)產(chǎn)”或“不動(dòng)產(chǎn)在建工程”。
《條例》第十條：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
《實(shí)施細(xì)則》第二十三條：條例第十條第(一)項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。
在營(yíng)改增之后，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的條例細(xì)則發(fā)生了變化，目前除了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是交營(yíng)業(yè)稅，其余的如轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)等等，都已經(jīng)交增值稅了。所以與轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)并且交增值稅有關(guān)的項(xiàng)目，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。只有與轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，但是銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，目前還是交營(yíng)業(yè)稅的，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是不得抵扣的。
條例和細(xì)則中對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定依舊是原則性的，而頒布之后，由于爭(zhēng)議比較大，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2009]113號(hào) 中指出，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱(chēng)建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱(chēng)構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱(chēng)其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。
《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢(xún)。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
在2010年，《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)被廢止，新的《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》與舊版有一部分重疊，也有一部分不同，而財(cái)稅政策沒(méi)有針對(duì)新國(guó)標(biāo)發(fā)表新的政策，所以造成對(duì)于某些項(xiàng)目的稅企爭(zhēng)議。其次，由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施的列舉中沒(méi)有“等”，對(duì)于沒(méi)有列舉到的項(xiàng)目，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不能擴(kuò)大解釋。當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)有爭(zhēng)議的時(shí)候，應(yīng)忠實(shí)稅法的本意，在2009年的增值稅改革中，擴(kuò)大了抵扣范圍，將原本不允許抵扣的動(dòng)產(chǎn)類(lèi)設(shè)備允許抵扣，不動(dòng)產(chǎn)之所以不允許抵扣，是由于房地產(chǎn)和建筑類(lèi)公司目前沒(méi)有參與營(yíng)改增，所以增值稅的抵扣鏈條在這一邊斷掉了，所以下游企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)在建工程是不能抵扣的。某些有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，與房地產(chǎn)或建筑公司并沒(méi)有直接的必然關(guān)系，如化工企業(yè)地下的管網(wǎng)，稅務(wù)局認(rèn)為如果移動(dòng)，會(huì)改變其形狀或性質(zhì)，故屬于不動(dòng)產(chǎn)。而實(shí)際上，工業(yè)管網(wǎng)是甲供的，是企業(yè)直接采購(gòu)的，建筑公司只是進(jìn)行安裝，相關(guān)的安裝費(fèi)是不抵扣的;而化工企業(yè)從工業(yè)企業(yè)之間買(mǎi)賣(mài)管網(wǎng)的增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)鏈條是完整的，是理所當(dāng)然可以抵扣的;其次，工業(yè)管網(wǎng)不屬于房屋建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，只有入戶(hù)的如自來(lái)水管、煤氣管等是不能抵扣的;而有些地方的稅務(wù)局認(rèn)為，埋在地下的管網(wǎng)屬于土地附著物，而在113號(hào)文中，明確指出土地附著物僅指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物，是屬于擅自擴(kuò)大范圍，因此企業(yè)也可以從這個(gè)方面維護(hù)自己的利益。
既要注意與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的外購(gòu)貨物，也要注意采購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題。
例如企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的一棟房子，所買(mǎi)的鋼材、水泥、空調(diào)等的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的，而買(mǎi)這些東西時(shí)候的運(yùn)輸公司開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和倉(cāng)儲(chǔ)這些東西的專(zhuān)用發(fā)票，同樣是不得抵扣的。在實(shí)際操作中，由于企業(yè)一般都是固定和一家物流公司合作，產(chǎn)品、原料和建筑的材料都是由同一家公司運(yùn)，而年度結(jié)賬時(shí)都是結(jié)在一張發(fā)票上的，企業(yè)可能沒(méi)有將結(jié)算清單中運(yùn)輸水泥鋼材的相應(yīng)運(yùn)輸費(fèi)做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，或者由于清單不夠明確，企業(yè)將所有運(yùn)輸費(fèi)用一并抵扣了，由此引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
具有共同用途的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題
《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
在增值稅的法規(guī)中，將固定資產(chǎn)分為不動(dòng)產(chǎn)和非不動(dòng)產(chǎn)，增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)和會(huì)計(jì)中的概念是不一樣的。
條款中的固定資產(chǎn)屬于動(dòng)產(chǎn)的概念，作為動(dòng)產(chǎn)之類(lèi)的固定資產(chǎn)從2009年1月1日起允許抵扣，從2013年8月1日起，交過(guò)消費(fèi)稅的小汽車(chē)之類(lèi)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣了。但是如果這些動(dòng)產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目或者用于固定資產(chǎn)在建工程的，用于集體福利的，或者個(gè)人消費(fèi)的，依然是不可以抵扣的。例如食堂的微波爐或灶具，可以取得增值稅專(zhuān)用但是不得抵扣。根據(jù)《細(xì)則》第二十一條：條例第十條第(一)，如果企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)同時(shí)用于所列舉的項(xiàng)目，與多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)相關(guān)，那么所取得的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
例如辦公室采購(gòu)或租賃的電腦、打印機(jī)等設(shè)備，是同時(shí)支持免稅和應(yīng)稅的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么它的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。和食堂采購(gòu)設(shè)備專(zhuān)門(mén)用于福利項(xiàng)目不同，稅法在這個(gè)方面也有所放開(kāi)。同樣在新的營(yíng)改增政策財(cái)稅[2013]106號(hào)中，也有所體現(xiàn)。
第二十四 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
106號(hào)文比增值稅條例細(xì)則擴(kuò)大了范圍，把專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃列入范圍，使具有復(fù)合功能的東西能夠抵扣，實(shí)際上就是資本化的東西，資本化的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，是可以抵扣的;如果是存貨一類(lèi)的東西、水電費(fèi)一類(lèi)的東西，那么需要按照一定的規(guī)則做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。允許抵扣的一定是資本化的固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)一類(lèi)的東西具有復(fù)合用途的允許抵扣。
案例解析
某公司外購(gòu)煤炭進(jìn)行煤化工生產(chǎn)，同時(shí)產(chǎn)出尿素和氮氨。試分析該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題。
煤炭煤化工生產(chǎn)時(shí)，首先產(chǎn)出的是氮氨，對(duì)氮氨進(jìn)一步提純可產(chǎn)出尿素。氮氨是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而尿素是免稅的。
不同生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額，第一道工序的生產(chǎn)設(shè)備，由于同時(shí)和應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目有關(guān)，所以是可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。后續(xù)尿素提純階段的專(zhuān)用提純?cè)O(shè)備，由于尿素是免稅的，這些設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅必須轉(zhuǎn)出。
與設(shè)備設(shè)計(jì)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果與設(shè)備相關(guān)的費(fèi)用都被資本化到固定資產(chǎn)原值中或者先計(jì)入在建工程，費(fèi)用應(yīng)同設(shè)備相對(duì)應(yīng)，可抵扣的設(shè)備的費(fèi)用可抵扣，不可抵扣的設(shè)備的費(fèi)用應(yīng)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。
如果企業(yè)在入賬時(shí)，例如將所有的審計(jì)費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用，所有的運(yùn)費(fèi)都計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，由于這些費(fèi)用都被費(fèi)用化，稅務(wù)局可以要求企業(yè)將這些項(xiàng)目按照增值稅應(yīng)稅收入、免稅收入、營(yíng)業(yè)稅收入的占比做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
對(duì)于設(shè)備修理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果設(shè)備本身是不能抵扣的，已進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，那么其相應(yīng)的修理費(fèi)用也是不得抵扣的。
用于交際應(yīng)酬和個(gè)人消費(fèi)
《細(xì)則》第二十二條：條例第十條第(一)項(xiàng)所稱(chēng)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。
案例解析
C公司某高管自費(fèi)40萬(wàn)購(gòu)入一輛小汽車(chē)公私兼用，購(gòu)買(mǎi)時(shí)開(kāi)具公司抬頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)車(chē)所得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否可以抵扣?這樣的做法會(huì)存在哪些潛在的風(fēng)險(xiǎn)?同時(shí)，公司出資購(gòu)入的汽車(chē)，同時(shí)用于員工上下班接送和商務(wù)外出，汽車(chē)使用的汽油費(fèi)發(fā)票可以抵扣嗎?
高管自費(fèi)買(mǎi)汽車(chē)開(kāi)公司抬頭，公司在做賬時(shí)一定是“借-固定資產(chǎn)”，“貸-其他應(yīng)付款”或“貸-應(yīng)付賬款XXX”，有些公司在入賬后有一套流程，寫(xiě)“XXX自費(fèi)購(gòu)車(chē)，交由公司使用”，這就表明這車(chē)的產(chǎn)權(quán)是個(gè)人的，且在個(gè)人使用，完全可以認(rèn)為是個(gè)人資產(chǎn)，公司不可以抵扣。如果是個(gè)人購(gòu)車(chē)后租給公司使用，并在國(guó)稅局代開(kāi)租賃發(fā)票，這種情況下是可以抵扣的。個(gè)人需與公司簽私車(chē)公用協(xié)定，并在合同中約定租金支付方法和資產(chǎn)的管理方法。同時(shí)，租金必須合理。
由于各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于接送員工上下班的車(chē)輛的定性不同，相關(guān)費(fèi)用的處理也不同。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班的車(chē)輛是屬于福利項(xiàng)目，相關(guān)的折舊和攤銷(xiāo)費(fèi)用計(jì)入職工福利費(fèi)，那么這部分的汽油進(jìn)項(xiàng)稅就不得抵扣，修理費(fèi)也不得抵扣。如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)局認(rèn)為接送員工上下班屬于公務(wù)交通，那么車(chē)輛的折舊和租金等都不計(jì)入福利費(fèi)，那么汽油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
對(duì)于用于商務(wù)外出的汽車(chē)使用的汽油費(fèi)和修理費(fèi)，只要取得公司抬頭的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，且真實(shí)發(fā)生，那么都是可以抵扣的。
案例解析
D公司購(gòu)進(jìn)200盒進(jìn)口食品，原本打算在新年作為員工福利分發(fā)給員工，因此在購(gòu)買(mǎi)時(shí)開(kāi)具了增值稅普通發(fā)票;而后在年底客戶(hù)拜訪中，銷(xiāo)售部將其中40盒作為禮品贈(zèng)送給客戶(hù)，那么作為禮品的40盒食品應(yīng)當(dāng)如何處理?
根據(jù)《細(xì)則》，如果購(gòu)買(mǎi)的東西用于公司的外部，如交際應(yīng)酬、對(duì)外投資、以物易物、抵債、贈(zèng)與他人等，需要視同銷(xiāo)售;如果購(gòu)買(mǎi)的東西用于公司內(nèi)部，如不動(dòng)產(chǎn)在建工程、公司內(nèi)部個(gè)人的福利消費(fèi)等，是不需要視同銷(xiāo)售的，但是進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。Ø 作為禮品贈(zèng)送給客戶(hù)的40盒食品應(yīng)以市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行視同銷(xiāo)售，提出銷(xiāo)項(xiàng)稅，并將報(bào)關(guān)時(shí)海關(guān)已經(jīng)征收的增值稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。此外，地稅局還要征收20%的個(gè)人所得稅。交際應(yīng)酬的禮品的稅負(fù)是比較重的。
用于職工福利
注意如下事項(xiàng)：
勞保用品與福利用品的區(qū)分;
食堂、宿舍等場(chǎng)所的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣;班車(chē)費(fèi)用。
僅限于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的勞保用品，如工作服、手套、防護(hù)用品等，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣;與福利相關(guān)或福利性質(zhì)的勞保用品，如公司食堂廚師的工作服，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
而在實(shí)際操作中，很多企業(yè)沒(méi)有事前進(jìn)行區(qū)分，例如有些企業(yè)廠區(qū)食堂的水電表與總表沒(méi)有進(jìn)行區(qū)分，在取得水電費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)全部抵扣。根據(jù)稅法，在應(yīng)稅與非應(yīng)稅、能夠抵扣的和不能抵扣的項(xiàng)目無(wú)法分清時(shí)，就剝奪進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的權(quán)利。因此給企業(yè)造成慘重的損失。
非正常資產(chǎn)損失
非正常資產(chǎn)損失對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)和應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的。
《細(xì)則》第二十四條：條例第十條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。
財(cái)稅[2013]106號(hào)：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。
106號(hào)文比《細(xì)則》多了“被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物”，例如被執(zhí)法部門(mén)就地銷(xiāo)毀的盜版軟件等的進(jìn)項(xiàng)稅額，此類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅是不得抵扣的。
《細(xì)則》第二十七條：
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條所列情形的(免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
例如企業(yè)在年底盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)的谷物霉?fàn)�變質(zhì)，但是這些谷物是在之前的五到十月分別購(gòu)買(mǎi)后一起儲(chǔ)存，無(wú)法區(qū)分霉?fàn)�的部分是在哪個(gè)月份購(gòu)進(jìn)的。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上可以采用加權(quán)平均、移動(dòng)平均等方法處理，只能知道霉?fàn)�的具體重量，但是對(duì)應(yīng)的月份、對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格、已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額等都無(wú)法確定。根據(jù)《細(xì)則》第二十七條，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期(即盤(pán)點(diǎn)月份)的實(shí)際成本(如加權(quán)平均單價(jià)×盤(pán)虧數(shù)量)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
財(cái)稅[2008]170號(hào)：
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
本通知所稱(chēng)固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
案例解析
H公司采購(gòu)了一批筆記本電腦作為員工工作的硬件設(shè)備，根據(jù)公司的政策，公司允許員工將筆記本電腦帶回家辦公。Chris為H公司職員，家中失竊，連同公司的筆記本電腦一并被盜賊偷走。在此情況下，這臺(tái)電腦是否需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)額轉(zhuǎn)出?
這臺(tái)電腦是需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的。假設(shè)這臺(tái)電腦是1萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，電腦分4年折舊，已經(jīng)使用一年，那么就應(yīng)該根據(jù)賬面的固定資產(chǎn)凈值7500元進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
如果企業(yè)使用加速折舊，那么賬面的固定資產(chǎn)凈值會(huì)比較小，需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額也相應(yīng)比較少。
案例解析
M公司為半導(dǎo)體清洗設(shè)備制造商，由于清洗液多是高腐蝕性液體，其機(jī)器都是在強(qiáng)酸的環(huán)境下工作。目前，B公司的一些機(jī)器原本使用壽命為10年，但是在使用3年后就已經(jīng)報(bào)廢。在這樣不正常報(bào)廢情況下，這些機(jī)器是否仍可以進(jìn)行增值稅抵扣?企業(yè)需要提供哪些材料證據(jù)?
這種情況不屬于稅法列舉的“因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物”，不需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)花錢(qián)購(gòu)買(mǎi)的，抵扣是納稅人正當(dāng)?shù)臋?quán)利，僅僅在以上的無(wú)法證明去向及違法的情況下納稅人被剝奪抵扣的權(quán)利，其他情況下抵扣都是納稅人正當(dāng)?shù)臋?quán)利。
對(duì)于無(wú)法分清用途的除固定資產(chǎn)以外其他外購(gòu)貨物或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
第二十六條：一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
存貨、運(yùn)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)等，為公司整體發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)企業(yè)同時(shí)有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、免稅項(xiàng)目的時(shí)候，這些費(fèi)用就屬于無(wú)法劃分的，應(yīng)按比例進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
但是需注意，生產(chǎn)型出口企業(yè)因?yàn)槭敲獾滞�，所以不適用這個(gè)公式。
財(cái)稅[2013]106號(hào)第二十六條
適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)
對(duì)于無(wú)法劃分的企業(yè)，其每月?tīng)I(yíng)業(yè)稅或免稅的營(yíng)業(yè)額在全部營(yíng)業(yè)額的占比可能波動(dòng)比較大，所以106號(hào)文中規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
與不征稅收入相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣
只有與免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣。
國(guó)家稅務(wù)總局2010第13號(hào)
現(xiàn)就融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題公告如下：
融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。
一、增值稅和營(yíng)業(yè)稅
根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。
與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額
案例解析
2013年10月，A公司購(gòu)買(mǎi)了三部轎車(chē)，其中一部交由關(guān)聯(lián)企業(yè)C無(wú)償使用。
如果C公司有過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、汽油費(fèi)，但是固定資產(chǎn)中沒(méi)有交通費(fèi)，也沒(méi)有汽車(chē)租賃的相關(guān)費(fèi)用，那么在稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)是A公司無(wú)償借給C公司使用的，對(duì)于A公司會(huì)有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)：
A公司在2013年8月1日后購(gòu)買(mǎi)的3部汽車(chē)是可以抵扣的，但是其中一輛沒(méi)有用于自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而是無(wú)償借給其他公司使用，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)要求A公司不得抵扣這輛汽車(chē);
根據(jù)財(cái)稅[2011]111號(hào)或財(cái)稅[2013]106號(hào)的規(guī)定，將有形動(dòng)產(chǎn)無(wú)償給別人使用，企業(yè)需要視同銷(xiāo)售。有形動(dòng)產(chǎn)租賃是營(yíng)改增項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定無(wú)償給別人使用的有形動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格，要企業(yè)補(bǔ)銷(xiāo)項(xiàng)稅。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
