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混合銷售行為，是在實際工作中一項銷售行為既涉及貨物又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。在稅法中，混合銷售行為一般是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅，即只繳納增值 稅或者只繳納營業(yè)稅。由于稅率不同，繳納增值稅和營業(yè)稅對征納雙方影響非常大，在12366熱線接聽中，很多納稅人會偏向于哪個稅率低就往這個政策上去套 自己的繳稅行為。因此，準(zhǔn)確把握混合銷售行為是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅就顯得至關(guān)重要。
一、混合銷售行為界定
根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則、《營業(yè)稅暫行條例》及實施細(xì)則規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
前款中從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體 工商戶在內(nèi)。一般對從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的界定，主要是依據(jù)納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
二、特殊的混合銷售行為
在混合銷售行為中，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)情形時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》和《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：分別核算其貨物 的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其 貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。
三、判斷混合銷售行為
第一、應(yīng)判斷提供混合銷售行為的一方是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人還是除此之外其他單位和個人，由此判斷是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅；
第二、應(yīng)判斷是否是銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果是，此情況要分別核算其銷售額和營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；
例1:銷售外購的壁掛鍋爐企業(yè)，并負(fù)責(zé)安裝，銷售鍋爐6000元，安裝費1000元，在征稅時應(yīng)當(dāng)按照銷售貨物和安裝勞務(wù)的合計（6000+1000）=7000元計算繳納增值稅，對該安裝行為是不繳納營業(yè)稅的。
例2:某裝修公司承攬裝修房屋業(yè)務(wù)時，合同約定包工包料，在征稅時，應(yīng)當(dāng)是按照合同約定的價格繳納營業(yè)稅。
在實際業(yè)務(wù)中，增值稅一般納稅人會遇到銷售外購的某些設(shè)備時，安裝調(diào)試的費用比較大，按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)將安裝費用合并在銷售設(shè)備的款項 中，適用17%的稅率。購進(jìn)設(shè)備可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅金，但是安裝部分沒有進(jìn)項稅金可以抵扣，因而企業(yè)認(rèn)為負(fù)擔(dān)較重，往往會通過以下幾種方式 達(dá)到少繳稅款的目的。
第一種情況，將安裝費用自行到地方稅務(wù)局代開3%的建筑安裝業(yè)發(fā)票。
第二種情況，企業(yè)將銷售設(shè)備和安裝簽訂兩個合同，并強調(diào)為了設(shè)備的質(zhì)保，客戶要求必須將設(shè)備款和安裝費用分別開具發(fā)票，于是企業(yè)就將安裝收入核算為營業(yè)稅收入，繳納營業(yè)稅。
第三種情況，企業(yè)只簽訂銷售設(shè)備合同，安裝部分不訂立合同，由生產(chǎn)廠家派人負(fù)責(zé)安裝，安裝調(diào)試費用由生產(chǎn)廠家開具發(fā)票。
出現(xiàn)前兩種情況時，國稅機關(guān)在確定是繳納增值稅混合銷售行為后，可以按稅法規(guī)定補征增值稅，但是遇到第三種情況時，此行為由于銷售和安裝是由兩家企業(yè)提供，并且合同是與銷售商和生產(chǎn)廠家分別訂立，該行為不符合混合銷售行為的條件。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
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