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資產(chǎn)損失處理是企業(yè)所得稅處理的難點。一些納稅人因不能熟練掌握政策，造成不必要的麻煩。筆者現(xiàn)將幾種特殊情況下資產(chǎn)損失處理歸納如下。
與生產(chǎn)、經(jīng)營無關(guān)的資產(chǎn)損失不得稅前扣除。某商貿(mào)企業(yè)股東王某和一家餐飲企業(yè)股東李某是好朋友，兩家企業(yè)沒有生意往來。2013年該商貿(mào)企業(yè)為餐飲企業(yè)的銀行借款做擔(dān)保。餐飲企業(yè)由于資不抵債被銀行起訴申請破產(chǎn)，商貿(mào)企業(yè)因擔(dān)保關(guān)系被要求償還銀行借款。政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活動的債權(quán)不得作為損失在稅前扣除。該企業(yè)的擔(dān)保損失是股東個人因素形成的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不得稅前扣除。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失的處理。某企業(yè)總部設(shè)在南京，在北京、上海、廣州有3個分公司，2013年度廣州分公司發(fā)生150萬元的資產(chǎn)損失�！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011第25號)第十一條規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu);總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報;總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。為此，廣州分公司應(yīng)向廣州主管稅務(wù)機關(guān)進行申報，并同時上報總部;總部應(yīng)以清單申報形式向南京主管稅務(wù)機關(guān)進行申報。
文化企業(yè)庫存呆滯出版物損失可稅前扣除�！段幕w制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)和進一步支持文化企業(yè)發(fā)展兩個規(guī)定的通知》(國辦發(fā)〔2014〕15號)明確，轉(zhuǎn)制為企業(yè)的出版、發(fā)行單位，轉(zhuǎn)制時可按規(guī)定對其庫存積壓待報廢的出版物進行資產(chǎn)處置，對經(jīng)確認(rèn)的損失可以在凈資產(chǎn)中予以扣除;對于出版、發(fā)行單位處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除。例如，某新華書店2012年1月購進一批音像制品，2014年6月還有價值12萬元的音像制品滯銷，企業(yè)將其作為財產(chǎn)損失在稅前據(jù)實扣除。2014年9月，該書店處置滯銷音像制品取得收入6.5萬元，這筆收入應(yīng)作為2014年度的應(yīng)稅收入申報繳納企業(yè)所得稅。
房屋、建筑物改擴建損失不能直接稅前扣除�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第四條規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限一并計提折舊。如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。上述規(guī)定明確了房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建發(fā)生的資產(chǎn)損失不能直接稅前扣除，而是計入改擴建后固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，以計提折舊的方式進行稅前扣除。
存貨非正常損失增值稅進項稅額稅前扣除規(guī)定。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)第十條規(guī)定，企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為此，對自然災(zāi)害損失、其他非正常損失造成的存貨損失無須作增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
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