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一、稅前扣除問題
(一)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅前扣除
問題：某企業(yè)在2013年度確認(rèn)年金制度，并在該年度一次性補(bǔ)繳2008—2012各年度企業(yè)年金，由于以前年度沒有年金制度，因此該企業(yè)以前年度會(huì)計(jì)核算未作處理，請(qǐng)問：
1.企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式，是否應(yīng)當(dāng)按照稅法對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的規(guī)定比例予以稅前扣除?
解答：企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的一種形式，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅前扣除的規(guī)定執(zhí)行。
2.問題：目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)均為商業(yè)保險(xiǎn)公司開設(shè)的商業(yè)險(xiǎn)種，而企業(yè)為職工購買的“商業(yè)保險(xiǎn)”不得稅前扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何判定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的范圍?
解答：對(duì)于依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè),其通過商業(yè)保險(xiǎn)公司為員工繳納的具有補(bǔ)充養(yǎng)老性質(zhì)的保險(xiǎn)，可按照財(cái)稅〔2009〕27號(hào)的有關(guān)規(guī)定從稅前扣除。按照《人身保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)條款和保險(xiǎn)費(fèi)率管理辦法》(保監(jiān)會(huì)令2011年第3號(hào))的規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的性質(zhì)可以從保險(xiǎn)產(chǎn)品的名稱予以分析判定，年金養(yǎng)老保險(xiǎn)的產(chǎn)品名稱中有“養(yǎng)老年金保險(xiǎn)”字樣。
3.問題：由于企業(yè)以前年度無年金制度，會(huì)計(jì)核算未作相應(yīng)處理，那么企業(yè)在進(jìn)行以前年度損益調(diào)整后是否可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)追補(bǔ)扣除?
解答：企業(yè)對(duì)補(bǔ)繳的以前年度企業(yè)年金，通過以前年度損益調(diào)整已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的可以作為以前年度應(yīng)扣未扣事項(xiàng)，按照國家稅務(wù)總局2012年15號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定追補(bǔ)扣除。
(二)利息支出稅前扣除
1.企業(yè)發(fā)生委托貸款利息支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)問題
問題：企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，其發(fā)生的利息支出按照向金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理，還是按向非金融企業(yè)取得貸款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理?
解答：借款人從銀行取得的委托貸款，實(shí)質(zhì)是委托人貸給借款人。因此，企業(yè)通過銀行取得委托人為非金融企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按向非金融企業(yè)取得借款發(fā)生的利息支出進(jìn)行稅務(wù)處理，其不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額部分的利息支出準(zhǔn)予從稅前扣除。
2.企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生利息支出的扣除問題
問題：企業(yè)為建造廠房，向銀行借款用于建造一建設(shè)期為兩年的廠房，廠房投入使用后，企業(yè)發(fā)生的利息支出能否計(jì)入當(dāng)期損益從稅前扣除，還是應(yīng)資本化計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)?
解答：按照《實(shí)施條例》第三十七條的規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。因此，企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，在建造廠房期間發(fā)生的利息支出應(yīng)資本化計(jì)入廠房的計(jì)稅基礎(chǔ)，廠房已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)不需再將利息支出資本化，而應(yīng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期納稅所得稅前扣除。
(三)企業(yè)發(fā)生工傷賠償金稅前扣除
問題：某企業(yè)員工發(fā)生交通事故死亡，經(jīng)人力資源和社會(huì)保障部門認(rèn)定為工亡。企業(yè)同員工家屬簽訂賠償協(xié)議，一次性支付補(bǔ)償金，包括社保部門按標(biāo)準(zhǔn)賠付款和企業(yè)支付賠償協(xié)議同社保賠付之間的差額，那企業(yè)支付的補(bǔ)償金差額能否稅前扣除?
解答：根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第三十九條規(guī)定，職工因公死亡，其近親屬按照規(guī)定從工傷保險(xiǎn)基金領(lǐng)取喪葬補(bǔ)助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補(bǔ)助金。企業(yè)在工傷保險(xiǎn)賠付外，按照規(guī)定發(fā)放給遭受事故傷害或者患職業(yè)病員工(或其近親屬)的喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))的規(guī)定，可作為職工福利費(fèi)從稅前扣除。
(四)企業(yè)繳納的由海關(guān)征收的滯報(bào)金稅前扣除
問題：某企業(yè)在向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口貨物時(shí)，超過了《海關(guān)法》規(guī)定的報(bào)關(guān)期限，由海關(guān)按規(guī)定開具收據(jù)收取滯報(bào)金，企業(yè)繳納的滯報(bào)金能否稅前扣除?
解答：按照《企業(yè)所得稅法》第十條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅收滯納金不得扣除。除稅收滯納金以外，企業(yè)發(fā)生的與取得收入直接相關(guān)的其他性質(zhì)滯納金，如不屬于行政罰款則可以從稅前扣除。海關(guān)征收的滯報(bào)金不屬于稅收滯納金和行政罰款，與取得收入直接相關(guān)的可以從稅前扣除。
(五)捐贈(zèng)支出稅前扣除
問題：某開發(fā)企業(yè)2012年向具有稅前扣除捐贈(zèng)資格的社會(huì)團(tuán)體發(fā)生捐贈(zèng)支出2000萬元，未取得捐贈(zèng)票據(jù)，該企業(yè)當(dāng)年虧損;2013年該企業(yè)取得社會(huì)團(tuán)體開出的捐贈(zèng)票據(jù)，該企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額2億元。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理，是扣除在2012年還是2013年?
解答：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出應(yīng)憑合法有效憑證扣除在發(fā)生年度。上述案例應(yīng)扣除在2012年度�？紤]到該企業(yè)2012年虧損，因此不得稅前扣除捐贈(zèng)支出。
(六)離退休人員工資和福利費(fèi)稅前扣除
問題：有的企業(yè)未給離退人員建立社保，其發(fā)放給離退人員的工資和福利費(fèi)能否稅前扣除?
解答：按照《企業(yè)所得稅法》第八條和《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資和福利費(fèi)等支出，不得在稅前扣除。
二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題
(一)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1.購入已使用固定資產(chǎn)的折舊問題
問題：稅法上如何認(rèn)定二手固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)折舊年限，是否認(rèn)可會(huì)計(jì)上的預(yù)計(jì)可使用年限?是否需要備案?若購入的為二手生產(chǎn)線，那是否可直接將生產(chǎn)線作為一個(gè)整體，確定一個(gè)統(tǒng)一的預(yù)計(jì)可使用年限，而不必根據(jù)原使用者賬務(wù)按照不同設(shè)備確定不同的預(yù)計(jì)可使用年限?
解答：稅法規(guī)定固定資產(chǎn)可以計(jì)算折舊從稅前扣除是為了補(bǔ)償固定資產(chǎn)因使用而造成自身價(jià)值的損耗，《實(shí)施條例》規(guī)定的最短折舊年限是對(duì)未使用過的固定資產(chǎn)明確的損耗補(bǔ)償最低年限，對(duì)于使用過的固定資產(chǎn)(二手固定資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)按尚可使用年限合理確認(rèn)損耗的補(bǔ)償年限，即折舊年限。為了防范企業(yè)利用此政策避稅，一般情況下，該固定資產(chǎn)的已使用期限和尚可使用期限之和不得低于《實(shí)施條例》規(guī)定的最短折舊年限。
對(duì)已使用固定資產(chǎn)按尚可使用年限計(jì)算扣除折舊不需備案。
對(duì)已分別進(jìn)行確認(rèn)的固定資產(chǎn)，可按照不同設(shè)備確定不同的預(yù)計(jì)可使用年限。
2.會(huì)計(jì)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限后的稅務(wù)處理問題
問題：企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營情況，考慮到生產(chǎn)設(shè)備等長期處于高負(fù)荷狀態(tài)，認(rèn)為確有必要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后會(huì)計(jì)上的折舊年限仍不低于稅法規(guī)定的最低折舊年限，企業(yè)在申報(bào)所得稅時(shí)如何處理?
解答：對(duì)于企業(yè)調(diào)整后的折舊年限不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的，可將固定資產(chǎn)凈值按調(diào)整后折舊年限的剩余年限計(jì)算折舊從稅前扣除。
3.建筑安裝企業(yè)的“臨時(shí)設(shè)施”稅前扣除問題
問題：建筑安裝行業(yè)，為保證施工和管理的需要，建造的簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場臨時(shí)辦公室、休息室等臨時(shí)性簡易房屋、活動(dòng)板房�？紤]到臨時(shí)設(shè)施的特殊性，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上將“臨時(shí)設(shè)施”單獨(dú)核算，專門設(shè)置了“臨時(shí)設(shè)施”科目。某建筑安裝企業(yè)針對(duì)上述“臨時(shí)設(shè)施”支出，無論使用時(shí)間長短均在稅前一次性扣除是否合理?
解答：按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除�？紤]到目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均未明確活動(dòng)板房的處理，因此對(duì)于施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施，按照《實(shí)施條例》的規(guī)定，受益期在12個(gè)月以內(nèi)的可視為收益性支出，在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除;受益期超過12個(gè)月的屬于資本性支出，發(fā)生當(dāng)期不得一次性扣除，應(yīng)按受益期扣除。
4.房屋、建筑物“推倒重置”的政策適用問題
問題：如果企業(yè)購置一塊地塊后，拆除舊有建筑物后在原建筑物旁邊建設(shè)新建筑物，同屬一個(gè)地塊，舊有建筑物如不拆除就影響新建筑物建設(shè)，且原地塊上的新舊建筑物規(guī)劃功能相同，是否應(yīng)當(dāng)視為推倒重置?
解答：關(guān)于推倒重置的具體解釋，總局公告并未明確，只能依據(jù)通常理解。對(duì)推倒重置的界定，建議可以采用“地塊”標(biāo)準(zhǔn)，即在同一地塊上，對(duì)原有建筑物進(jìn)行拆除后，再新建建筑物，都屬于推倒重置，應(yīng)當(dāng)適用總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，而不應(yīng)將推倒重置限定在原址重建。“推倒重置”行為可參照建委等部門對(duì)該項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件，如批準(zhǔn)為新建則按新建進(jìn)行稅務(wù)處理;如批準(zhǔn)為改擴(kuò)建則按推倒重置進(jìn)行稅務(wù)處理。
(二)長期待攤費(fèi)用
1.問題：企業(yè)租入房屋，發(fā)生裝修，未改變房屋的結(jié)構(gòu)也不會(huì)延長房屋的使用年限，其發(fā)生的裝修支出如何進(jìn)行稅務(wù)處理?是否必須按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，還是按受益期進(jìn)行攤銷?
解答：《實(shí)施條例》第六十八條規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限。對(duì)于企業(yè)租入房屋未改變房屋結(jié)構(gòu)且未延長房屋使用年限的，不屬于固定資產(chǎn)改建支出，應(yīng)按照裝修的受益期確認(rèn)攤銷時(shí)限。
2.問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的房產(chǎn)用于對(duì)外出租，并為租戶裝修，發(fā)生裝修支出，租期28個(gè)月。該房產(chǎn)原值1億元，發(fā)生裝修支出2000萬元，其發(fā)生的裝修費(fèi)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?作為固定資產(chǎn)大修理支出還是作為其他長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理?
解答：按照《實(shí)施條例》第六十九條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，需同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上、修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上兩個(gè)條件，因此該裝修支出不屬于固定資產(chǎn)大修理支出。按照《實(shí)施條例》第七十條的規(guī)定，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，攤銷年限不得低于3年，該企業(yè)出租房屋的租期為28個(gè)月，不足三年，因此不按其他長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。按照《實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，裝修支出屬于資本性支出，應(yīng)發(fā)生支出的次月按照受益期(28個(gè)月)分期扣除。
3.問題：所轄一企業(yè)租入辦公樓進(jìn)行辦公，租期為5年，租入時(shí)對(duì)其進(jìn)行了裝修，并把裝修費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，按租賃期分期攤銷，在第三個(gè)租賃年度，該公司重新進(jìn)行了裝修，并把原來的裝修部分予以拆除，剩下的未攤銷的長期待攤費(fèi)用形成了損失，如何稅前扣除?
解答：對(duì)于租入房屋發(fā)生的裝修支出，未攤銷完的不作為專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，可參照會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定計(jì)入損益稅前扣除。
三、資產(chǎn)損失稅前扣除問題
(一)固定資產(chǎn)和存貨盤虧的口徑確定
問題：固定資產(chǎn)和存貨盤虧損失為凈盤虧額，還是實(shí)際盤虧額(不抵減盤盈)?
解答：考慮到造成不同存貨或固定資產(chǎn)的盤虧和盤盈的原因不同，因此應(yīng)以實(shí)際盤虧額(不抵減盤盈)申報(bào)稅前扣除資產(chǎn)損失。
(二)資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)間問題
問題：一項(xiàng)資產(chǎn)損失企業(yè)獲取外部證據(jù)的時(shí)間、企業(yè)完成內(nèi)部核銷手續(xù)的時(shí)間、企業(yè)資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理時(shí)間、企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理時(shí)間、企業(yè)資產(chǎn)處置時(shí)間往往均在不同年度，依據(jù)什么確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)?可否將最遲時(shí)點(diǎn)作為確認(rèn)資產(chǎn)損失的時(shí)點(diǎn)?
解答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))的規(guī)定，實(shí)際資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除;法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。企業(yè)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失應(yīng)同時(shí)滿足相應(yīng)的條件，同時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的相關(guān)規(guī)定，不得以減少、免除或推遲繳納企業(yè)所得稅款為目的。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
