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�。ㄒ唬╊A收賬款并開具發(fā)票的處理
根據條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。在實際社會經濟活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預付卡處理問題，在財務處理中要特別注意將銷售收入的實現與納稅義務發(fā)生時間進行區(qū)分。
在賬務處理上應按照以下方法進行處理：
1.開具發(fā)票時
借：銀行存款（現金、應收賬款）
貸：預收賬款
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）按17%稅率
2.月末按會計規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后，按確認收入進行賬務處理，同時結轉成本
借：預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
借：主營業(yè)務成本
貸：庫存商品
對特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應調整對應科目。月末按會計規(guī)定確認當期主營業(yè)務收入后：
借： 預收賬款
貸：主營業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）
還有預付卡既可購買商品同時也可以消費非應稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅（紅字）
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（紅字）
�。ǘ┣范悺⒉檠a稅款與留抵稅款和應退稅款的抵頂問題
根據國家稅務總局相關規(guī)定，增值稅進項留抵稅額和應退稅額可抵減欠稅、進項留抵稅額可抵減查補稅款。
具體文件參見：國稅發(fā)[2002]150，國稅發(fā)〔2004〕112號，國稅發(fā)〔2004〕1197號，國稅函〔2005〕169號
會計處理：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。
�。ㄈ┰鲋刀悪z查后調賬處理
1、若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金--應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。
2、若余額在貸方，且“應交稅金--應交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。
3、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金--應交增值稅”科目的銷項稅額或進項稅轉出等專欄。
4、若本賬戶余額在貸方，“應交稅金--應交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應交稅金--未交增值稅”科目。
�。ㄋ模┻M項稅額轉出的計算問題（條例26、27條）
1、收入或成本作為計算基數的確定
大家在實際工作中一定要注意把握一個原則，即：有收入的按收入比例計算，沒有收入的按成本比例計算。
2、對按收入進行計算分攤不得抵扣的進項稅額時的收入額確定
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
