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(一)自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
商品流通企業(yè)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅”賬戶，而直接借記“物資采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(出口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理亦然)。
商品流通企業(yè)自營出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的。應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。
[例1] 某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為400000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，代征增值稅稅率17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算應(yīng)交關(guān)稅和物資采購成本如下：
應(yīng)交關(guān)稅=400000×40%=160000(元)
物資采購成本=400000+160000=560000(元)
代征增值稅=560000×17%=95200(元)
作會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)提關(guān)稅和增值稅時(shí)：
借：物資采購 560000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000
應(yīng)付賬款 400000
支付關(guān)稅和增值稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 160000
貸：銀行存款 160000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 95200
貸：銀行存款 95200
商品驗(yàn)收入庫時(shí)：
借：庫存商品 560000
貸：物資采購 560000
[例2] 以[例5]資料，某公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：物資采購 797414
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)135560
貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款) 932974
[例3] 某進(jìn)出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價(jià)格折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。計(jì)算出口關(guān)稅如下：
出口關(guān)稅=720000/(1+20%)×20%=120000(元)
作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 120000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 120000
(二)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續(xù)費(fèi)形式為委托方提供代理服務(wù)。因此，由于進(jìn)出口而計(jì)繳的關(guān)稅均由委托單位負(fù)擔(dān)，受托單位即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。
代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)所計(jì)繳的關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。
[例4] 某單位委托某進(jìn)出口公司進(jìn)口商品一批，進(jìn)口貨款2550000元已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國口岸CIF價(jià)格為USD240000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。
計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：
240000×8.64=2073600(元)
計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：
2073600×20%=414720(元)
計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)如下：
2073600×2%=41472(元)
根據(jù)上述計(jì)算資料，該進(jìn)出口公司接受委托單位貸款及向委托單位收取關(guān)稅和手續(xù)費(fèi)等。作會(huì)計(jì)分錄如下：
收到委托單位劃來進(jìn)口貨款時(shí)：
借：銀行存款 2550000
貸：應(yīng)付賬款——××單位 2550000
對外付匯進(jìn)口商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——××外商 2073600
貸：銀行存款 2073600
支付進(jìn)口關(guān)稅時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——××單位 414720
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720
借：應(yīng)交稅費(fèi)——進(jìn)口關(guān)稅 414720
貸：銀行存款 414720
將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——××單位 2115072
貸：代購代銷收入——手續(xù)費(fèi) 41472
應(yīng)收賬款——××外商 2073600
將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：
借：應(yīng)付賬款——××單位 20208
貸：銀行存款 20208
[例5] 某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價(jià)折合人民幣為360000元，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)為10800元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：
360000/(1+20%)×20%=60000(元)
作會(huì)計(jì)分錄如下：
計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——××單位 60000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000
繳納出口關(guān)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——出口關(guān)稅 60000
貸：銀行存款 60000
應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)收賬款——××單位 10800
貸：代購代銷收入——手續(xù)費(fèi) 10800
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
