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主營業(yè)務，是指納稅人主要以交通運輸、建筑施工、房地產(chǎn)開發(fā)、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、旅游、飲食、服務等行業(yè)為本企業(yè)主要經(jīng)營項目的業(yè)務，以及以開采、生產(chǎn)、經(jīng)營資源稅應稅產(chǎn)品為主要經(jīng)營項目的業(yè)務。
主營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)在取得上述主營業(yè)務收入時應繳納的營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地增值稅、教育費附加、文化事業(yè)建設基金等。
企業(yè)兼營上述業(yè)務，會計處理是單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的有關稅費，按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。不能單獨核算兼營業(yè)務收入和成本的，其發(fā)生的收入、成本和有關稅費按其他業(yè)務收入和支出進行稅務會計處理。
增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅、教育費附加按主營業(yè)務稅金及附加進行稅務會計處理。
企業(yè)以預收帳款、分期收款方式銷售商品(產(chǎn)品)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權、提供勞務，建筑施工企業(yè)預收工程費，應按《財務會計制度》和稅法規(guī)定確定收入的實現(xiàn)，并按規(guī)定及時計繳稅款。
(一)取得(或確認實現(xiàn))主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄
(二)繳納稅金和附加時，編制會計分錄
(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理
(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理
(一)取得(或確認實現(xiàn))主營業(yè)務收入計算應交稅金及附加時，編制會計分錄
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金--應交營業(yè)稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
貸：其他應交款--應交教育費附加
--應交文化事業(yè)建設基金
(二)繳納稅金和附加時，編制會計分錄
借：應交稅金--應交營業(yè)稅
--應交資源稅
--應交土地增值稅
--應交城市維護建設稅
借：其他應交款--應交教育費附加
--應交文化事業(yè)建設基金
貸：銀行存款
(三)資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務會計處理：
1.收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄
借：材料采購
貸：應交稅金--應交資源稅
2.自產(chǎn)自用應征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄
借：生產(chǎn)成本、制造費用等科目
貸：應交稅金--應交資源稅
3.取得銷售應征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加
貸：應交稅金--應交資源稅
4.繳納稅款時，編制會計分錄
借：應交稅金--應交資源稅
貸：銀行存款
(四)主營房地產(chǎn)業(yè)務企業(yè)土地增值稅的會計處理
稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)，在房地產(chǎn)項目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預收帳款時，按規(guī)定預征土地增值稅，項目完全開發(fā)完成后再進行清算。標準住宅預征率為1%，別墅和豪華住宅預征率為3%。
1.發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預收帳款時，按預征率計算出應繳土地增值稅時，編制會計分錄
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金--應交土地增值稅
預繳稅款時，編制會計分錄
借：應交稅金--應交土地增值稅
貸：銀行存款
2.項目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實際應繳納的土地增值稅時，對比已預提的土地增值稅，并進行調(diào)整。
(1)預提數(shù)大于實際數(shù)時，編制會計分錄
借：主營業(yè)務稅金及附加(紅字，差額)
貸：應交稅金--應交土地增值稅(紅字，差額)
反之，編制會計分錄
借：主營業(yè)務稅金及附加(藍字，差額)
貸：應交稅金--應交土地增值稅(藍字，差額)
調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補稅款的依據(jù)。
(2)繳納稅款時，編制會計分錄
借：應交稅金--應交土地增值稅
貸：銀行存款
(3)稅務機關退還稅款時，編制會計分錄
借：銀行存款
貸：應交稅金--應交土地增值稅
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
