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僅對源于香港的所得征稅
香港稅制以其簡單、有效而著稱于世。盡管香港已回歸祖國，但在“一國兩制”原則下，香港擁有完全獨立于內(nèi)地的財政稅收體制，其財政稅收所得完全用于香港。香港政府有權(quán)就有關(guān)在香港征收的稅種、稅率、稅收減免等事項立法，不受中央政府干預(yù)。基于歷史原因，香港稅制的設(shè)計和稅收實踐深受英國與其他英聯(lián)邦地區(qū)稅制以及普通法制度的影響，同時其發(fā)展變化亦受制于本地區(qū)的政治、社會與經(jīng)濟(jì)。
目前適用于香港的基本稅收法律《稅務(wù)條例》制定于1947年，是英國殖民統(tǒng)治的遺產(chǎn)。該《稅務(wù)條例》在實體上仿效英國1803年所得稅立法，在形式上類似于澳大利亞和新西蘭19世紀(jì)時的所得稅法。香港的這部基本稅法歷經(jīng)政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)云變幻，雖條文有所增添修訂，但基本維持不變，堪為稱道。這種穩(wěn)定性既被視為香港稅制的一個優(yōu)點，同時又被詬病為“缺乏對世事變遷的有效應(yīng)變”。
嚴(yán)格說來，香港并沒有一個所謂的所得稅制度，目前與所得有關(guān)的稅制僅是對三種所得分別征收的一個分類稅制。這三種所得是薪俸所得、利潤所得和物業(yè)出租所得。與其相對應(yīng)的稅則為薪俸稅、利得稅和物業(yè)稅。香港稅制的一個重要特色是采取屬地原則，即僅對源于香港的所得征稅。換言之，香港之外取得的任何所得不負(fù)納稅義務(wù)，即使該所得在域外尚未納稅。另外，香港沒有增值稅或貨物與勞務(wù)稅、資本收益稅，亦不對利息、紅利與特許權(quán)使用所得實施源泉扣稅。
香港所得稅制中較類似內(nèi)地個人所得稅的是薪俸稅，該稅對納稅人源自香港任職、受雇及退休金的收入征稅。顯然，香港薪俸稅的稅基較內(nèi)地個人所得稅窄，因此更確切地說，與香港薪俸稅可資比較的是國內(nèi)個人所得稅下的工薪所得稅，而非整體個人所得稅。
不到四成工作人口需納薪俸稅
總體說來，香港薪俸稅具有三大特征，即納稅人少、免稅額高和稅率低。首先，香港大約有350萬工作人口，其中不到40%(2008到2009年間)的人需繳納薪俸稅。納稅人中，納稅最多的前10萬名納稅人繳納約65%的薪俸稅。這一狀況同樣出現(xiàn)在利得稅。在香港，僅約十分之一的注冊公司繳納利得稅，前1000家公司所納稅款占全部利得稅的70%。
其次，所謂免稅額高，指的是與大多數(shù)稅制相比，香港給予薪俸稅納稅人的免稅額更為慷慨。當(dāng)前個人基本免稅額為一年10800港元，已婚人士免稅額為一年21600港元�！抖悇�(wù)條例》還規(guī)定了對子女和其他各類需扶助人士，如父母、祖父母、兄弟姐妹等的免稅額。這些免稅額的效果在于免除納稅人一部分所得的稅收負(fù)擔(dān);免稅額的多少取決于個人的具體情況，如婚姻狀況、子女?dāng)?shù)目等。
第三，薪俸稅采取四級累進(jìn)稅率，對扣除納稅人免稅額后的第一元所得開始征稅，最低稅率為2%，最高稅率為17%。除累進(jìn)稅率外，《稅務(wù)條例》還規(guī)定了一個標(biāo)準(zhǔn)稅率15%，對納稅人全部所得(無個人免稅額的優(yōu)惠)征稅。換言之，標(biāo)準(zhǔn)稅率對納稅人的第一元收入開始征稅。累進(jìn)稅率僅在適用該稅率時較對全部薪俸所得適用標(biāo)準(zhǔn)稅率應(yīng)納稅少時適用，亦即納稅人應(yīng)納稅額以兩種稅率中較低者為準(zhǔn)。
“低稅率”并不意味“低稅負(fù)”
香港薪俸稅沒有所謂的起征點。實際上，筆者認(rèn)為這一概念具有一定的誤導(dǎo)性，并不能達(dá)到保護(hù)低收入者利益的目的。從國際范圍看，僅有限的國家在所得稅制中采納起征點，大多數(shù)國家的稅法對納稅人從零至全部的所得征稅，一般適用累進(jìn)稅率。有些稅法給予納稅人個人免稅額，有些則不。
國際上并無一個通行的科學(xué)體系調(diào)控起征點，起征點的設(shè)定并不必然與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相關(guān)，而更多的取決于政治決定，即政府希望從何種程度上影響納稅人的稅后所得。從稅法理論上看，通過起征點設(shè)立的免稅或減稅政策，并不能達(dá)到有效減免低收入者負(fù)擔(dān)的效果，因為稅收減免對于納稅人的價值取決于該納稅人應(yīng)承擔(dān)的邊際稅率，最終亦即納稅人的所得。高收入者通過稅收減免可獲取較低收入者更大的價值，而收入低于減免標(biāo)準(zhǔn)的人則完全無法獲取任何價值，這會產(chǎn)生一種“顛倒”效應(yīng)。一般認(rèn)為，較起征點更有利于低收入者的稅收政策，應(yīng)是稅收抵免或直接對符合條件的納稅人提供補貼。
香港薪俸稅(包括利得稅和物業(yè)稅)低稅率的形成有一定歷史原因。但值得注意的是，低稅率并不意味著香港是一個低稅負(fù)地區(qū)。相反，香港稅負(fù)較高。香港政府長期依靠土地交易獲取財政收入。各種直接與間接的土地收入在政府收入中曾占50%左右，近年來有所降低。由于政府限制土地供應(yīng)，并對土地開發(fā)實施各種嚴(yán)格限制，開發(fā)商往往需向政府繳納高額費用，因此建成后的住宅樓房價昂貴，提高了大多數(shù)普通香港居民的生活成本。同時，商業(yè)用房亦購價或租價高昂，間接推升了幾乎所有商業(yè)經(jīng)營的成本。這種高成本實際上是對居民和商業(yè)的一種隱形征收，但沒有法律限制。由于可依賴土地交易取得收入，政府能相應(yīng)保持正式稅制的低稅率;也因此種隱形征收的存在，普通納稅人亦不存在更多能力承擔(dān)高稅率。
向公眾咨詢拓展稅基幾番遭否
1997年亞洲金融危機的爆發(fā)暴露出香港政府過多依賴土地交易收入的弊端。經(jīng)濟(jì)困難時期，房地產(chǎn)市場一落千丈，政府的土地開發(fā)銷售幾無人問津。2003年的SARS進(jìn)一步打擊了香港經(jīng)濟(jì)，住宅價格由最高峰時下跌了約70%，嚴(yán)重影響了政府的財政收入。香港政府首次開始依靠赤字財政以滿足當(dāng)前財政支出。雖然此后住宅市場逐漸復(fù)蘇，但香港政府意識到，香港的(與土地收入有關(guān)的)稅基過窄及不穩(wěn)定性是一個嚴(yán)重的財政問題，亟待解決。
香港特區(qū)政府在2003年財政預(yù)算報告中向公眾咨詢拓展稅基的問題，例如增加服務(wù)和消費稅(即增值稅)并同時降低所得稅率。實際上，這一建議早在香港回歸前的80年代末期就被提出過，但當(dāng)時遭到不僅是普通民眾尤其是商人團(tuán)體的反對。政府的2003年建議基于同樣理由再次遭到否定。2006年7月，特區(qū)政府又一次向公眾咨詢?nèi)绾瓮卣苟惢�。政府表明其目的在于改革香港稅制而非提高稅收收入，因此不會提高現(xiàn)有所得稅包括薪俸稅稅率。政府提出若干辦法，與薪俸稅有關(guān)的如減低免稅額或提高最低累進(jìn)稅率等，但認(rèn)為最行之有效的辦法是開征貨物與消費稅。遺憾的是，政府的建議遭到普通民眾和所有政治黨派的一致反對，政府不得不提前結(jié)束咨詢期。
遭遇現(xiàn)實挑戰(zhàn)稅制改革暫擱淺
一直以來，香港為其簡單公平而有效的稅制而驕傲。這一稅制的確立和成功與其說是有意為之，不如說是歷史偶然。
與大多數(shù)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體不同，香港大多數(shù)低收入者無需或僅需繳納較少的薪俸稅，盡管他們實際上需承擔(dān)其他較高的生活成本。近些年，香港境內(nèi)外政治、經(jīng)濟(jì)和社會的一系列發(fā)展變化對香港稅制提出了挑戰(zhàn)。比如在外部，與周邊地區(qū)如新加坡的國際金融中心地位之爭，促使特區(qū)政府自2008年開始降低薪俸稅標(biāo)準(zhǔn)稅率和利得稅稅率，作為對競爭者新加坡持續(xù)減稅政策的一種反應(yīng)。
在內(nèi)部，香港面臨許多亟待解決的社會問題，如人口老齡化。香港當(dāng)前超過65歲的人口占總?cè)丝诘?3%，到2033年這一比例估計達(dá)到27%。隨著香港人均壽命的延長和出生率的降低，香港未來社會的工作人口比重下降，包括養(yǎng)老在內(nèi)的社會福利急需更穩(wěn)定的財政稅收體制支持。
此外，如何通過提高所得稅的再分配功能縮小香港巨大的貧富差距、如何通過稅制改革促進(jìn)香港的民主發(fā)展、若改變現(xiàn)有包括薪俸稅在內(nèi)的所得稅制為一種真正普遍征收的所得稅制會否違反基本法規(guī)定的低稅政策等，都是香港稅制改革需解決的問題。
總體看，香港稅制雖制定于現(xiàn)代，但仿效的卻是英國及其他前英殖民地區(qū)100多年前的立法。其中原委頗為獨特，顯示了西方制度在移入東方華人社區(qū)時遭遇的挑戰(zhàn)和東西方文化的碰撞。當(dāng)然任何法律制度都是利益博弈的結(jié)果，但香港所得稅制定以及發(fā)展過程中，華人商人展現(xiàn)出的強大影響力使得一部本為暫時性的立法變成了永久立法。當(dāng)前，香港的稅制改革暫時擱淺，但面對一系列問題和挑戰(zhàn)，這一改革不可能永遠(yuǎn)拖延下去。
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