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關(guān)于小型商貿(mào)企業(yè)成本核算方法的財(cái)稅規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)在一般來說財(cái)務(wù)人員比較少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較差。對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)的存貨核算成本計(jì)量的方法，在實(shí)務(wù)中稅務(wù)人員一般在檢查時(shí)都認(rèn)為成本的核算是有問題的，會(huì)計(jì)人員一樣比較迷惑到底要做到什么程度才是符合稅法規(guī)定。本文希望給出以上問題的答案。
商貿(mào)企業(yè)一般都是運(yùn)用實(shí)地盤存制的。從會(huì)計(jì)規(guī)定來說一般小規(guī)商貿(mào)企業(yè)適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按其規(guī)定毛利率法一樣是可以運(yùn)用的。毛利法在會(huì)計(jì)和稅法中沒有具體的定義，按會(huì)計(jì)上對(duì)毛利法的規(guī)定一般是最少三個(gè)月盤點(diǎn)一次來倒擠實(shí)際毛利率。就是說按規(guī)定小型商貿(mào)企業(yè)只要是至少每季未進(jìn)行一次實(shí)物盤點(diǎn)，通過盤點(diǎn)可以倒擠出本季的實(shí)際毛利率來核算成本就是符合稅法和會(huì)計(jì)規(guī)定的。
按稅法規(guī)定商貿(mào)企業(yè)(內(nèi)資)對(duì)成本核算可以適用毛利率法。（具體見《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]084號(hào)第十一條）外資商貿(mào)企業(yè)因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是按季預(yù)交按年清算的,按稅法規(guī)定一樣是可以適用毛利率法的。稅法的在小型商貿(mào)企業(yè)的成本核算上的規(guī)定還是比較人性化，當(dāng)然在實(shí)踐中因?yàn)槎悇?wù)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)以上規(guī)定并不是很清楚可以會(huì)有各自的理解。并且毛利法從稅務(wù)籌劃來說是有很大空間的，因?yàn)閷?shí)地盤存制是倒擠的，對(duì)于損失的實(shí)物是查不出來的，都計(jì)入了成本中。
相關(guān)資料附后：《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)[2004]2號(hào) “三、從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算。 從事商品流通的小企業(yè)，其庫存商品主要指外購或委托加工完；成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 從事商品流通的小企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不計(jì)入購入商品的實(shí)際成本，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)費(fèi)用。 (一) 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算： 1.小企業(yè)庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算的，購入的商品在到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。企業(yè)委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。 2.銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。小企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目。 20.從事商品流通的小企業(yè)庫存商品的核算 (1) 庫存商品采用進(jìn)價(jià)核算 ① 購入的商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后 借：庫存商品(按商品進(jìn)價(jià)) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：應(yīng)付賬款等(按實(shí)際應(yīng)付款項(xiàng)) ②委托外單位加工收回的商品，按委托加工商品的實(shí)際成本 借：庫存商品 貸：委托加工物資 ③結(jié)轉(zhuǎn)銷售發(fā)出商品的成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品” <<中華人民共和國會(huì)計(jì)法>> 第十七條 各單位應(yīng)當(dāng)定期將會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，保證會(huì)計(jì)帳簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會(huì)計(jì)帳簿之間相對(duì)應(yīng)的記錄相符、會(huì)計(jì)帳簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符。 至少一年一次. 按實(shí)物盤存制 如何利用毛利率法對(duì)存貨成本進(jìn)行估價(jià)？
問：如何利用毛利率法對(duì)存貨成本進(jìn)行估價(jià)？
答：毛利率法是根據(jù)本期銷售金額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：
毛利率＝銷售毛利／銷售金額×100％
銷售凈額＝商品銷售收入一銷售退回與折讓
銷售毛利＝銷售凈額×毛利率
銷售成本＝銷售凈額一銷售毛利
期末存貨成本＝期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本
采用毛利率法估計(jì)本期銷售成本和期末存貨時(shí)，關(guān)鍵在于所使用的估計(jì)毛利率是否可靠。這就是說，用毛利率法估計(jì)存貨所得結(jié)果的正確程度，取決于使用的估汁毛利率的可靠程度。通�？梢愿鶕�(jù)上一會(huì)計(jì)年度銷貨毛利率；參考企業(yè)目前的實(shí)際經(jīng)營環(huán)境和條件來估計(jì)。
毛利率法在商業(yè)企業(yè)較為常見，特別是商業(yè)批發(fā)企業(yè)，若按每種商品計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，工作量較為繁重，而且商業(yè)企業(yè)的同類商品毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法也比較接近于實(shí)際。
采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡便。商品明細(xì)賬平時(shí)只記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月再根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法，先計(jì)算月末存貨成本，然后再計(jì)算該季度的商品銷售成本，用該季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的成本，計(jì)算第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，從而對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行調(diào)整。
定期盤存法也稱實(shí)地盤存法，是指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定期末存貨的數(shù)量，再乘以各項(xiàng)存貨的單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的成本，并據(jù)以計(jì)算出本期耗用或已銷存貨成本的一種存貨盤存方法。采用這一盤存方法時(shí)，平時(shí)只記錄存貨購進(jìn)存貨的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出期末存貨的成本和當(dāng)期耗用或已銷存貨成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，要減去過失人或者是保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)處支出。 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法國稅發(fā)[2000]084號(hào) “第十一條 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法，計(jì)劃成本法，毛利率法或零售價(jià)法等。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)�！� 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 國務(wù)院令[1991]第85號(hào) （二）商業(yè)： 4．銷貨成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退出＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤存
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