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房地產(chǎn)企業(yè)由于其特殊申報政策，一直是年度申報中較難的填報項目。新申報表將其與視同銷售單獨列表——A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，相比原申報表更加詳細(xì)。應(yīng)如何理解及填報。
例1：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2012年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會計未計入損益），管理費用200萬元，銷售費用200萬元，財務(wù)費用100萬元。2013年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費用100萬元，銷售費用100萬元，財務(wù)費用50萬元。預(yù)計毛利率15%。
一、會計處理：
2012年度企業(yè)取得的預(yù)售收入不確認(rèn)收入，計入預(yù)售賬款，成本、營業(yè)稅金及附加不結(jié)轉(zhuǎn)。利潤表如下：
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2013年度完工，將預(yù)售收入確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（完工收入），結(jié)轉(zhuǎn)成本、營業(yè)稅金及附加。利潤表如下：
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
二、老申報表填報方法（單位：萬元）
�。ㄒ唬�2012年預(yù)售
1、預(yù)售收入在會計上計入預(yù)收賬款，不確認(rèn)收入，但按照填報規(guī)則，應(yīng)將預(yù)售收入10000萬元填入附表一《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”。
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2、再將預(yù)售收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第19行“其他”第4列“調(diào)減金額”；將營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第4列“調(diào)減金額”；預(yù)計毛利額10000×15%＝1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”第3列“調(diào)增金額”。
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3、過渡到主表
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2012年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。
�。ǘ�2013年完工
1、會計上已將預(yù)售收入10000萬元確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入（完工收入），但按照填報規(guī)則，附表一《收入明細(xì)表》中不包括該完工收入。
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2、將完工收入10000萬元填入附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”；將去年調(diào)減的營業(yè)稅金及附加500萬元填入附表三第19行“其他”第3列“調(diào)增金額”；預(yù)計毛利額1500萬元填入附表三第52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”第4列“調(diào)減金額”。
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3、過渡到主表
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2013年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。
三、新申報表填報方法（單位：萬元）：
例2：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2014年預(yù)售收入10000萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元（會計未計入損益），管理費用200萬元，銷售費用200萬元，財務(wù)費用100萬元。2015年完工備案，成本6000萬元，營業(yè)稅金及附加250萬元，管理費用100萬元，銷售費用100萬元，財務(wù)費用50萬元。預(yù)計毛利率15%。
（一）2014年預(yù)售
1、將預(yù)售收入10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第23行“銷售未完工產(chǎn)品的收入”，將預(yù)計毛利額10000×15%＝1500萬元填入第24行“銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第25行“實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
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2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
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3、過渡到主表
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2014年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元。
（二）2015年完工
將已轉(zhuǎn)為完工收入的10000萬元填入A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》第27行“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入”，將預(yù)計毛利額1500萬元填入第28行“轉(zhuǎn)回的銷售未完工產(chǎn)品預(yù)計毛利額”，將營業(yè)稅金及附加500萬元填入第29行“轉(zhuǎn)回實際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”。
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2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
3、過渡到主表
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500萬元。
�。ㄈ┘扔蓄A(yù)售收入又有完工收入
例3：2015年又有預(yù)售收入8000萬元，營業(yè)稅金及附加400萬元（會計未計入損益），管理費用180萬元，銷售費用180萬元，財務(wù)費用120萬元。其他情況同例2A105010《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2、過渡到A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
3、過渡到主表
[轉(zhuǎn)載]新申報表房地產(chǎn)企業(yè)的填報方法
2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅580萬元。
四、結(jié)論
新申報表如此設(shè)計的好處就是保持了申報表主表“利潤總額計算”部分（1－13行）與企業(yè)財務(wù)報表利潤表的一致。老申報表下，會計上不確認(rèn)預(yù)售收入，但申報時需要將預(yù)售收入填入主營業(yè)務(wù)收入，然后調(diào)減；完工后再做反向調(diào)整，與企業(yè)利潤表完全相反。新申報表用單獨列表的方式解決了這一問題，方便納稅人填報。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
