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稅收原理:
此政策堪稱營改增附帶的大禮包，以前是營業(yè)稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，契稅的計稅基礎(chǔ)包括了營業(yè)稅。
營改增后，增值稅屬于價外稅，契稅的計稅基礎(chǔ)就不包括增值稅了。
具體為:
一、計征契稅的成交價格不含增值稅。
二、房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
附法規(guī)原文:
關(guān)于營改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知
財稅[2016]43號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務(wù)局，西藏、寧夏、青海省(自治區(qū))國家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局:
經(jīng)研究，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)有關(guān)問題明確如下:
一、計征契稅的成交價格不含增值稅。
二、房產(chǎn)出租的，計征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。
三、土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。
《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進(jìn)項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。
四、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。
個人出租房屋的個人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。
五、免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。
六、在計征上述稅種時，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的計稅價格或收入不含增值稅。
本通知自2016年5月1日起執(zhí)行。
財政部 國家稅務(wù)總局
2016年4月25日
(來源:國家財政局稅政司)
延伸閱讀:全面實施營改增利國利民
營改增有利于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級:
●2012年至2015年前期試點累計減稅6412億元
●三產(chǎn)投資規(guī)模占比由2012年的52。6%提高到2015年的56。6%
●三產(chǎn)增加值占比由2012年的45。5%提高到2015年的50。5%，首次過半
5月1日起，我國將全面實施營改增，試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。全面實施營改增，對于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行和未來發(fā)展將起到什么作用?確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，在制度設(shè)計和政策執(zhí)行方面有哪些保障舉措?4月25日，就社會關(guān)注的相關(guān)熱點問題，記者采訪了財政部部長樓繼偉。
全面實施營改增，既為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行提供有力支撐，又為未來發(fā)展增添持續(xù)動能
"全面實施營改增，是落實黨的十八屆三中全會決定的一項重要舉措，也是推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要舉措。"樓繼偉表示，當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)下行壓力仍然較大，經(jīng)濟(jì)回升勢頭尚待穩(wěn)固完善，加之世界經(jīng)濟(jì)深度調(diào)整、復(fù)蘇乏力，長期積累的結(jié)構(gòu)性問題凸顯。在此背景下，全面實施營改增具有一舉多得、牽一發(fā)而動全身的顯著作用，既可以為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運行提供有力支撐，還能為未來發(fā)展增添持續(xù)動能。
通過統(tǒng)一稅制，貫通服務(wù)業(yè)內(nèi)部和二三產(chǎn)業(yè)之間抵扣鏈條，從制度上消除重復(fù)征稅，使稅收的中性作用得以充分發(fā)揮。同時，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型。此次全面實施營改增對營造公平競爭的市場環(huán)境，完善我國財稅體制也邁出了重要步伐。
"從當(dāng)前看，這會為更多企業(yè)減輕稅負(fù);從長遠(yuǎn)看，這項改革將利國利民。"樓繼偉解釋說，全面實施營改增，有利于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動力，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。這些成效已經(jīng)從前期試點中得到體現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，2012年至2015年前期試點累計減稅6412億元。營改增試點以來，第三產(chǎn)業(yè)投資規(guī)模明顯擴(kuò)大，占全社會固定資產(chǎn)投資比重由2012年的52。6%提高到2015年的56。6%;第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP的比重也逐步提高，由2012年的45。5%逐年提高到2015年的50。5%，首次過半。
此次新增試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)涉及納稅人1100多萬戶，比前期試點的590多萬戶增加近一倍，營業(yè)稅占原營業(yè)稅總收入的比例約80%，改革涉及面更廣。全面推開營改增試點，今年減稅的金額將超過5000億元，是本屆政府成立以來規(guī)模最大的一次減稅，就是要用政府收入的"減法"，換取企業(yè)效益的"加法"，和市場活力的"乘法"。
同時，這次全面推開營改增的政策取向，突出了推動服務(wù)業(yè)特別是研發(fā)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展，可以有力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，拉長產(chǎn)業(yè)鏈，帶動制造業(yè)升級�？梢哉f，營改增是創(chuàng)新驅(qū)動的"信號源"，也是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大"助推器"。
堅持改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增
"今年《政府工作報告》明確要求，全面實施營改增，要確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這既是改革的目標(biāo)之一，也是一項重大的政治任務(wù)。"樓繼偉介紹，為落實這一要求，財稅部門在方案設(shè)計上做了充分準(zhǔn)備。
財政部、稅務(wù)總局在設(shè)計試點方案時，堅持改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進(jìn)的原則，既以改革推動體制機(jī)制創(chuàng)新，又兼顧穩(wěn)增長的要求，調(diào)整了改革的力度和節(jié)奏，按照營業(yè)稅稅負(fù)平移的方法測算確定了各試點行業(yè)的適用稅率。
改革方案對4個行業(yè)原稅收優(yōu)惠政策，原則上予以延續(xù)。如，對養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來、彩票發(fā)行等繼續(xù)實施免稅，延續(xù)個人轉(zhuǎn)讓住房的征免稅政策等;對老合同和老項目實行政策平轉(zhuǎn)，如，允許建筑工程老合同、房地產(chǎn)老項目選擇適用簡易計稅方法計稅等;對特定行業(yè)制定了過渡性優(yōu)惠措施，如，允許新開工的甲供材建筑工程選擇簡易計稅、允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除土地購置成本、對金融機(jī)構(gòu)尚未收到的逾期貸款利息在實際收到時征稅、對原適用3%稅率的文化體育服務(wù)允許選擇簡易計稅等。通過上述安排，總體可實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)有不同程度降低。
"制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅行業(yè)，以及前期已經(jīng)納入試點范圍的交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，因四大行業(yè)納入增值稅征收范圍可抵扣進(jìn)項稅額增加，稅負(fù)會普遍下降。"樓繼偉強(qiáng)調(diào)，通過政策設(shè)計所有行業(yè)稅負(fù)只減不增可以做到，但并不能保證所有企業(yè)稅負(fù)下降。
對于個別企業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加問題，做好納稅輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)合理選擇過渡措施;對于反映集中的具有普遍性的稅負(fù)增加問題，充分發(fā)揮財稅政策精準(zhǔn)調(diào)控、定向調(diào)控作用，根據(jù)不同情況，綜合運用臨時性、階段性、過渡性政策，采取一切可行辦法，保證運行中的問題及時得到解決。
營改增中央和地方都是減稅的，增值稅收入劃分調(diào)整后中央將多負(fù)擔(dān)減收
社會上普遍關(guān)心:全面推開營改增試點后，中央與地方增值稅收入劃分是怎么考慮的?對此，樓繼偉表示，全面推開營改增試點后，增值稅中央與地方分享比例要做合理適度調(diào)整。
"總的考慮是，在保持現(xiàn)有中央和地方財力格局總體穩(wěn)定的情況下，制定增值稅中央與地方分享的過渡辦法，引導(dǎo)各地因地制宜發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，增強(qiáng)地方財政造血能力。"樓繼偉解釋說，鑒于稅制改革未完全到位，中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分還有一個過程，全面推開營改增試點后，對中央與地方增值稅收入劃分需要有一個過渡方案，推動理順中央和地方分配關(guān)系。
目前，過渡方案正在研究制定過程中。
"特別需要說明的是，營改增中央和地方都是減稅的，增值稅收入劃分調(diào)整后中央將多負(fù)擔(dān)減收。"樓繼偉強(qiáng)調(diào)。
按照"存量不動，增量調(diào)整"的原則，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保中央與地方既得利益不變。
"全面推開營改增試點，是增值稅改革取得的階段性成果，目前仍叫試點，就是因為改革仍在路上，任務(wù)沒有完成。"樓繼偉表示，現(xiàn)行增值稅制度還存在稅率檔次多、抵扣項目不完整、大量臨時過渡措施等問題，與規(guī)范的消費型增值稅制度相比還存在一些差距。根據(jù)全國人大稅收法定的要求，下一步相關(guān)部門將啟動增值稅立法，并在這一過程中，繼續(xù)完善增值稅制度，最終，通過立法鞏固改革成果，確立比較規(guī)范的消費型增值稅制度。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
