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問(wèn)題描述： 我公司是藥品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)成品過(guò)有效期需報(bào)廢，藥品及包裝物的進(jìn)項(xiàng)稅需不需要轉(zhuǎn)出？
問(wèn)題答復(fù)：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。
《實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)“非正常損失”解釋為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。具體包括自然災(zāi)害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失及其他非正常損失。稅法對(duì)“其他非正常損失”未作更進(jìn)一步的解釋，但很多地方稅務(wù)部門在具體執(zhí)行中，對(duì)貨物因超過(guò)保質(zhì)期而變質(zhì)的稅務(wù)處理作了明確的規(guī)定，如《青海省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（青國(guó)稅函〔2006〕113號(hào)）規(guī)定，有保質(zhì)期的貨物因過(guò)期報(bào)廢而造成的損失，除責(zé)任事故以外，不屬于《增值稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的非正常損失，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。云南省也曾以云國(guó)稅增字〔1996〕3號(hào)文作過(guò)類似規(guī)定。
實(shí)際上從《實(shí)施細(xì)則》對(duì)“非正常損失”的解釋中，也可以看出：除不可抗力的客觀原因和企業(yè)管理上的主觀原因而造成的損失外，都可按“正常損失”處理。所以藥品生產(chǎn)企業(yè)，過(guò)期藥品報(bào)廢，不需要將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。
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