找服務(wù)
問：我公司為非金融企業(yè)，現(xiàn)與證券公司發(fā)生約定購回式證券交易業(yè)務(wù)，實質(zhì)為短期融資。請問應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？ 問題答復(fù)：
答：約定購回式證券交易是指符合條件的投資者以約定價格向指定交易的證券公司賣出特定證券，并約定在未來某一日期，按照另一約定價格購回的交易行為。交易目的是實現(xiàn)投資者的短期資金融通，交易形式是兩次證券買賣，包括初始交易和購回交易。
因此，貴公司與證券公司發(fā)生約定購回式證券交易業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)分為出售特定證券和購入特定證券兩筆交易。
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。貨物期貨不繳納營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司出售證券，應(yīng)以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，計繳營業(yè)稅。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。
第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。
企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。
因此，貴公司出售證券取得的收入屬于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入應(yīng)計入企業(yè)收入總額計繳企業(yè)所得稅，該證券成本準(zhǔn)予在稅前扣除。貴公司再次購入證券時，經(jīng)現(xiàn)金方式支付的，以購買價款作為再次購入債券的成本。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
