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代理增值稅申報(bào)操作規(guī)范
增值稅納稅申報(bào)分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”兩種，其中包括出口貨物退免稅的申報(bào)。其計(jì)稅原始資料的稽核與辦稅程序均有不同的要求。
（一）增值稅一般納稅人
1．增值稅一般納稅人申報(bào)的特點(diǎn)是報(bào)表體系嚴(yán)密，計(jì)稅資料齊全。
2．增值稅一般納稅人納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)的增值稅一般納稅人，應(yīng)提供下述報(bào)表與資料：
（1）必報(bào)資料：
①《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及其《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）》；
②使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC卡（明細(xì)數(shù)據(jù)備份在軟盤上的納稅人，還須 報(bào)送備份數(shù)據(jù)軟盤）、《增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表》及《增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表》；
③《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》；
④《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）；
⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。
納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》（主表及附表）。
（2）備查資料：
①已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；
②符合抵扣條件并且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
③海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票及購(gòu)進(jìn)廢舊物資普通發(fā)票的復(fù)印件：
④收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；
⑤代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；
⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。
備查資料是否需要在當(dāng)期報(bào)送，由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。
（二）小規(guī)模納稅人
小規(guī)模納稅人由于計(jì)稅方法簡(jiǎn)單，其納稅申報(bào)的操作也相對(duì)容易。
1．代理小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。
2．注冊(cè)稅務(wù)師在編制納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)按以下規(guī)范操作：
第一，核查銷售原始憑證及相關(guān)賬戶，稽核銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和視同銷售的收入。
第二，對(duì)于有經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目或有混合銷售、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)通過(guò)核查原始憑證及核算過(guò)程，正確區(qū)分征免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售收入，將免稅銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額分離出來(lái)。
第三，核查“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，將含稅收入換算成不含稅銷售額乘以征收率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額。
（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報(bào)
1．申報(bào)程序
生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷售后，先向主管征稅機(jī)關(guān)曾孽稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱征稅部門）辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)曾退稅部門或崗位（以下簡(jiǎn)稱退稅部門）辦理退稅申報(bào)。退稅申報(bào)期為每月1～15日（逢節(jié)假日順延）。
2．申報(bào)資料
（1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
①《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；
②退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
③稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：
①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；
②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
③經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；
④有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)：
a．《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》；
b．《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)表明細(xì)表》；
c．《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》；
d．《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。
⑤裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證：
a．《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；
b．與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；，
c．加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）；
d．經(jīng)外匯管理部門簽章的出口收匯核銷單（出口退稅專用）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；
e．代理出口貨物證明；
f．企業(yè)簽覃的出口發(fā)票；
g．主管退稅部門要求提供的其他資料。
（3）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)“免、抵、退”稅時(shí)，除提供上述申報(bào)表外，應(yīng)提供下列憑證資料：
①招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《中標(biāo)證明通知書(shū)》；
②由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明（正本）；
③中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同（協(xié)議）：
④中標(biāo)人按照標(biāo)書(shū)規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單；
⑤銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票；
⑥中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。
國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供分包合同（協(xié)議）。
3．申報(bào)要求
（1）《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)項(xiàng)目的申報(bào)要求
①“出口貨物免稅銷售額”填寫(xiě)享受免稅政策出口貨物銷售額，其中實(shí)行“免抵退稅辦法”的出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上作銷售的全部（包括單證不齊部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額。
②“免抵退貨物不得抵扣稅額”按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)，有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”；當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口貨物銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期。
按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積。
③“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)。
④若退稅部門審核《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》的申報(bào)要求
①企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上作銷售的全部出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，對(duì)單證不齊無(wú)法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫(xiě)，并在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)按填寫(xiě)表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志。
②對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)一并申請(qǐng)參與免抵退稅的計(jì)算，可單獨(dú)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》，在“單證不齊標(biāo)志欄”內(nèi)填寫(xiě)原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)序號(hào)。
（3）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求
①“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；
②“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”填報(bào)；
③“出口銷售額乘退稅率”按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全部分及前期出口當(dāng)期收齊單證部分且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)；
④“免抵退稅額抵減額”按退稅部門當(dāng)期開(kāi)具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》中的“免抵退稅額抵減額”填報(bào)；
⑤“與增值稅納稅申報(bào)表差額”為退稅部門審核確認(rèn)的“累計(jì)”申報(bào)數(shù)減《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》進(jìn)行調(diào)整；
當(dāng)本表11c不為0時(shí)，“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算公式需進(jìn)行調(diào)整，即按照“當(dāng)期免抵退稅額（16欄）”與“增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額（18欄）－與增值稅納稅申報(bào)表差額（11c）”后的余額進(jìn)行計(jì)算填報(bào)；
⑥新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)“應(yīng)退稅額”按0填報(bào)，“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期免抵退稅額”相等。
（4）申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整
對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整。前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字（或負(fù)數(shù)）差額數(shù)據(jù)沖減；也可用紅字（或負(fù)數(shù)）將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新全額申報(bào)藍(lán)字?jǐn)?shù)據(jù)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入賬值有差額的，也按此規(guī)則進(jìn)行調(diào)整。本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，可在下期用紅字（或負(fù)數(shù)）沖減出口銷售收入進(jìn)行調(diào)整。
