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營(yíng)改增后，國(guó)稅稽查部門面臨全新的行業(yè)、全新的規(guī)范和全新的征管等挑戰(zhàn)。做好對(duì)行業(yè)的提前分析、知識(shí)的提前儲(chǔ)備、檢查方式的提前更新，應(yīng)是目前稽查工作的重中之重。
首先，全新的行業(yè)給稽查帶來了全新的挑戰(zhàn)，要做好行業(yè)的提前分析。
過去由于稅種的交叉，國(guó)稅部門對(duì)建安、房地產(chǎn)、金融這三個(gè)行業(yè)的企業(yè)多少有所接觸，但對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的接觸和了解相對(duì)來說非常少，這可能使得稽查人員很難準(zhǔn)確抓住企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和可能存在的違規(guī)重點(diǎn)區(qū)域。
有些行業(yè)過去基本使用的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，而營(yíng)改增后使用增值稅發(fā)票，國(guó)稅稽查部門對(duì)這些行業(yè)的發(fā)票使用狀況和其中可能涉及的發(fā)票違規(guī)行為，尤其是虛開發(fā)票的了解和案件接觸幾乎為零。
例如，過去服務(wù)業(yè)里面，勞務(wù)派遣公司一直是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，虛開涉案幾十億元的案件也發(fā)生過多起。作為國(guó)稅稽查部門，如果不做好提前分析，了解這些行業(yè)中的虛開風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，很可能造成監(jiān)管的滯后，使得這些虛開重災(zāi)區(qū)類企業(yè)虛開橫行。
因此，提前做好這些行業(yè)的稽查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析，成為重中之重。那么，如何做好分析呢？筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)途徑來實(shí)施。
加強(qiáng)國(guó)地稅合作。由于地稅稽查部門對(duì)這些行業(yè)更加了解和熟悉，因此，加強(qiáng)國(guó)地稅合作，邀請(qǐng)地稅部門有經(jīng)驗(yàn)的人員，為國(guó)稅稽查人員進(jìn)行行業(yè)講解和交流，可以大大促進(jìn)國(guó)稅稽查人員對(duì)行業(yè)的了解。同時(shí)，可以加強(qiáng)聯(lián)合稽查，例如在選案環(huán)節(jié)，可以共享信息，國(guó)地稅稽查部門共同完善和制定稽查計(jì)劃，確定營(yíng)改增后哪些行業(yè)或企業(yè)可能存在違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在檢查階段，進(jìn)行聯(lián)合檢查，國(guó)稅檢查人員可以聽取地稅檢查人員對(duì)于營(yíng)改增企業(yè)的檢查建議，從而更好地進(jìn)行檢查。
對(duì)以前營(yíng)業(yè)稅時(shí)期就存在的虛開重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行著重分析和評(píng)估。例如勞務(wù)派遣公司，營(yíng)改增之后，國(guó)稅稽查部門更要對(duì)這類企業(yè)重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，并做好對(duì)這類企業(yè)稽查的提前培訓(xùn)和預(yù)案。
對(duì)營(yíng)改增后可能出現(xiàn)的新的違規(guī)情況進(jìn)行分析。例如，過去農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開，一直是增值稅虛開發(fā)票中的重點(diǎn)領(lǐng)域，而隨著酒店業(yè)的營(yíng)改增，各類酒店由于允許自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，這樣一來，形成了新的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票虛開領(lǐng)域。尤其是各類酒店企業(yè)，由于可能對(duì)增值稅了解不夠深入，對(duì)虛開的刑罰認(rèn)識(shí)不夠，有可能走上虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的違法之路。國(guó)稅稽查部門對(duì)于這些營(yíng)改增后可能形成的新的虛開風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要進(jìn)行認(rèn)真分析，做好預(yù)案。
其次，在全新的法律法規(guī)規(guī)范下，稽查人員要做好全新的知識(shí)儲(chǔ)備和學(xué)習(xí)。對(duì)于稽查人員來說，法規(guī)是基礎(chǔ)，是稽查的指揮棒，不懂法規(guī)，就無從稽查，而營(yíng)改增的文件可以說是完全的新知識(shí)、新法規(guī)，而且營(yíng)改增文件非常多，如果不提前學(xué)習(xí)，根本不可能對(duì)營(yíng)改增文件有深入的了解。
現(xiàn)階段，對(duì)于營(yíng)改增文件的學(xué)習(xí)，各地更多的是在征管等部門，稽查部門與這些營(yíng)改增一線部門相比，由于暫時(shí)和營(yíng)改增工作關(guān)聯(lián)度不大，導(dǎo)致稽查部門無論是從領(lǐng)導(dǎo)重視還是稽查人員自身主動(dòng)性上，學(xué)習(xí)營(yíng)改增文件都非常不夠。
營(yíng)改增文件自身新、廣、多的特征，決定了營(yíng)改增知識(shí)的學(xué)習(xí)和儲(chǔ)備不可能在短期完成。正因此，稽查部門更要做好營(yíng)改增法規(guī)知識(shí)的儲(chǔ)備和學(xué)習(xí)，不能等到用時(shí)方去學(xué)。
筆者建議，稽查部門可以多組織相關(guān)培訓(xùn)，同時(shí)，讓稽查人員多參加其他部門組織的營(yíng)改增培訓(xùn)。
最后，全新的征管方式促使稽查部門必須做好檢查方式方法的提前更新。全新的征管方式產(chǎn)生了很多新的、過去所沒有的情況，因此，稽查檢查的方法也需要相應(yīng)地更新與適應(yīng)。
例如，營(yíng)改增后，出現(xiàn)了異地預(yù)繳模式，對(duì)于異地預(yù)繳，國(guó)稅稽查部門以前的各類檢查方法可能就不再適用了。又比如，現(xiàn)階段差額開票，往往會(huì)造成票表不符，而如果檢查人員還按以前的票表不符的簡(jiǎn)單方法核查，就無法深入了解其中可能存在的違規(guī)情況。
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