找服務
編者按:增值稅采取進項稅額抵扣銷項稅額的計稅機制,獲得的進項稅額越多,企業(yè)的實際稅負就越低.因此,很多企業(yè)采取虛開增值稅專用發(fā)票的手段,以獲得更多的進項稅額.對于這類虛開增值稅專用發(fā)票的行為,國家的打擊力度一直很大,刑法對其定性、處罰均非常嚴厲."營改增"以后,虛開增值稅專用發(fā)票的戰(zhàn)場將轉移至房地產業(yè)、建筑行業(yè).本期華稅律師將簡要介紹一下房地產業(yè)、建筑行業(yè)因"三流不一致"而引發(fā)虛開的五種情形.
一、材料采購中資金流不一致的虛開情形
建筑施工企業(yè)在采購建筑用料的過程中,材料供應商將材料直接發(fā)至建筑施工企業(yè),并開具增值稅專用發(fā)票給建筑施工企業(yè).但是,建筑施工企業(yè)往往因為資金缺乏而不能直接付款,便由發(fā)包方將材料款直接支付給材料供應商.
上述行為屬于典型的委托第三方付款的情形,容易導致"三流"中的資金流不一致,涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票行為.此類虛開行為不僅給材料供應商造成巨大的涉稅風險,也會使得建筑施工企業(yè)被認定為取得虛開增值稅專用發(fā)票,導致其不能抵扣相應的進項稅額.
針對上述情形,應采取措施保證資金流的實質一致,比如簽訂委托付款協(xié)議等.
二、材料采購中實物流不一致的虛開情形
在采購原材料的過程中,供應商很多時候從經濟角度出發(fā),會選擇從第三方直接發(fā)貨,這就造成了實物流向的不一致,涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票.
對于此類行為,供應商需要提供原材料采購合同等資料以證明從第三方發(fā)貨行為的正當性,以避免被認定為虛開增值稅專用發(fā)票行為.
三、掛靠行為中的虛開情形
稅法并不禁止掛靠行為.以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔法律責任的,以被掛靠人為納稅義務人;反之,則以掛靠人自身為納稅義務人.可見,掛靠行為違法與否并不影響納稅義務人身份的認定.但是,掛靠行為開具增值稅專用發(fā)票時,可能會牽涉到虛開增值稅專用發(fā)票,給開票方與受票方造成巨大的涉稅風險.
掛靠行為中,往往由被掛靠方對外開具發(fā)票.即使掛靠方以被掛靠方名義對外經營,但因為被掛靠方并不參與項目的運作,并不承擔責任,僅僅收取一定比例的手續(xù)費.項目的責任均由掛靠方獨立承擔,由掛靠方獨立聯絡發(fā)包方,獨立申請款項,僅僅是借用了被掛靠方的資質而已.
在上述情形下,"票流"、"資金流"指向被掛靠方.但是,"物流"則指向掛靠方.可見,此類掛靠行為中,三流并不一致,導致虛開增值稅專用發(fā)票行為的發(fā)生,給各方造成嚴重的涉稅風險.
故此,相關企業(yè)要杜絕此類掛靠行為,采取合理措施將此類掛靠行為轉變?yōu)楹虾踅ㄖ?/span>法規(guī)的總分包行為.
四、以分包為名的虛開情形
符合建筑法律法規(guī)規(guī)定的分包行為并不會導致虛開行為,但是,違反建筑法律法規(guī)規(guī)定的分包行為往往只是用了分包的名義,實際上與掛靠行為別無二致.此類行為將會導致虛開增值稅專用發(fā)票,給各方造成嚴重的涉稅風險.具體分析參考上文中關于掛靠行為的分析.
所以,相關企業(yè)需要徹底改變掛靠經營的模式,以杜絕虛開增值稅專用發(fā)票的風險.而不能自作聰明,以所謂的分包代替掛靠行為.
五、虛增成本的虛開情形
營業(yè)稅制下,掛靠方、分包方往往以虛開營業(yè)稅發(fā)票的形式,虛增成本提取利潤,以逃避繳納所得稅."營改增"以后,此類情形下,雖然"三流"的流向一致,但因為票面金額與實際不符,也容易涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票.
此類情形下,相關方需要嚴格遵守稅法規(guī)定,履行所得稅納稅義務,杜絕虛增成本的行為,以避免更大的涉稅風險.
以上簡要介紹了房地產行業(yè)及建筑行業(yè)容易涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的五種情形.實際工作中,兩個行業(yè)涉嫌虛開的情形較為復雜,尤其以建筑行業(yè)為最."營改增"后,兩個行業(yè)需要及時轉變經營模式,做到"三流一致",并且與合同憑證、會計憑證等相呼應,以避免虛開行為的發(fā)生.
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
