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(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運(yùn)用扣稅法計(jì)算。 計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅款。 其計(jì)算公式為： 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率 或 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 2.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類： (1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。 (2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額。 (3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)15增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率 (4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率 稅法還規(guī)定了不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限 (1)防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。 (2)海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定。 4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算 (二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，其計(jì)算公式為： 銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率) 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額÷(1+3%) 應(yīng)納稅額=銷售額×2% 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)及舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額+ (1 +3%) 應(yīng)納稅額= 銷售額×3% 在此，固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn);舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。 (三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率汁算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率 1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額 2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額 【注意1】進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額 【注意2】進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 |
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