找服務(wù)
近日，C市地稅稽查局的一個(gè)案例，引起了大家激烈的爭(zhēng)論。該局2014年9月對(duì)一企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱甲企業(yè)）實(shí)施了稅務(wù)檢查，《稅務(wù)檢查通知書(shū)》中明確的檢查期間為2004年到2013年，但是案件直到2016年1月才結(jié)束檢查。檢查確認(rèn)，納稅人部分年度存在未繳少繳的稅款，且不屬于偷稅行為，但是由于年度跨度大，大家對(duì)該筆稅款的稅款追征期如何計(jì)算提出了不同的意見(jiàn)。
一種意見(jiàn)認(rèn)為：甲企業(yè)稅款追征期應(yīng)從稽查局進(jìn)場(chǎng)稽查時(shí)間（稅務(wù)檢查通知書(shū)送達(dá)日期）往前追溯5年確定，從本案來(lái)看，就是對(duì)納稅人2009年9月以后的未繳少繳稅款予以追征，對(duì)2009年9月以前的未繳少繳稅款不予追征。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，對(duì)于甲企業(yè)稅款追征期，應(yīng)從稅務(wù)檢查結(jié)果時(shí)間，即《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)時(shí)間起，向前追溯5年確定，如果是2016年1月的某日送達(dá)《稅務(wù)處理決定書(shū)》的，即對(duì)甲企業(yè)2011年1月以后的未繳少繳稅款予以追征。
其實(shí)，弄清楚稅款追征的問(wèn)題，說(shuō)難也不難，你只需要弄清楚三個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。
要點(diǎn)之一： 未繳少繳稅款的責(zé)任主體是誰(shuí)？
不同責(zé)任主體、原因造成的未繳少繳稅款，其追征期限的規(guī)定是不一致的。責(zé)任主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。那么因稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法等責(zé)任造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳少繳稅款的，追征期限僅為3年，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能在3年內(nèi)要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，還不得加收滯納金。責(zé)任主體是納稅人、扣繳義務(wù)人。那么因納稅人、扣繳義務(wù)人非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤等等失誤造成的，累計(jì)金額在10萬(wàn)元以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)予以追征稅款、滯納金；累計(jì)金額超過(guò)10萬(wàn)元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5年內(nèi)予以追征稅款、滯納金。
要點(diǎn)之二：未繳少繳稅款追征期限的起算時(shí)點(diǎn)如何確定？
追征稅款的期限，應(yīng)當(dāng)自納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)繳未繳或少繳稅款的法定繳納期限到期的次日起計(jì)算。在稅收實(shí)體法律體系中，不同的稅種納稅期限存在著較大的差異，未繳少繳稅款追征期限的起算時(shí)點(diǎn)也存在著較大的差異。
以甲企業(yè)2013年應(yīng)納稅款為例，不同的稅種的追征期起算要按照未繳少繳稅款的納稅期限確定：
對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。一般以“月”度為納稅期限，其未繳少繳稅款應(yīng)當(dāng)按月確定，并以應(yīng)繳未繳或少繳稅款當(dāng)月的納稅限期確定追征期限的起算時(shí)點(diǎn)。如實(shí)行按月申報(bào)的營(yíng)業(yè)稅，納稅人2013年存在未繳少繳的營(yíng)業(yè)稅款，其未繳少繳稅款應(yīng)按月分計(jì)到不同的月份，對(duì)2013年1月未繳少繳營(yíng)業(yè)稅XX萬(wàn)元，稅款繳納期限為2013年2月15日（不考慮節(jié)假日順延，下同），2013年5月未繳少繳營(yíng)業(yè)稅XX萬(wàn)元，稅款繳納期限為2013年6月15日。不能簡(jiǎn)單地將稅按年統(tǒng)算成“甲企業(yè)2013年1～12月未繳少繳營(yíng)業(yè)稅XX萬(wàn)元，稅款繳納期限為2015年1月15日”。
對(duì)于房產(chǎn)稅、土地使用稅等實(shí)行“按年征收、分期預(yù)繳”的財(cái)產(chǎn)行為稅。其未繳少繳稅款申報(bào)期限應(yīng)按年計(jì)算，并以年度最后一次預(yù)繳稅款的納稅限期確定追征期限的起算時(shí)點(diǎn)。如甲企業(yè)2013年房產(chǎn)稅實(shí)行按季預(yù)繳，預(yù)繳期限為2013年4月、7月、10月和2014年1月，甲企業(yè)當(dāng)年未繳少繳房產(chǎn)稅10萬(wàn)元，其應(yīng)納稅款限繳期為2014年1月15日。
對(duì)于“按年計(jì)算、分期預(yù)繳、匯算清繳”的企業(yè)所得稅。其未繳少繳稅款應(yīng)按年計(jì)算，并以年度最后一次預(yù)繳限期（次年1月15日）確定未繳少繳稅款的追征期限的起算時(shí)點(diǎn)，不能以匯算清繳的納稅限期（次年5月31日）為追征期限的起算時(shí)點(diǎn)。
對(duì)于實(shí)行混合稅制的個(gè)人所得稅。分別按照個(gè)人所得稅收入來(lái)源，確定稅款繳納期限，如個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，實(shí)行“按年計(jì)算，分月預(yù)繳”，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，其年度未繳少繳的稅款，其追征期的起算點(diǎn)應(yīng)為次年1月15日；工資、薪金個(gè)人所得稅，實(shí)行“按月計(jì)征”，其追征期的起算點(diǎn)為次月15日；代扣代繳的個(gè)人所得稅和自行申報(bào)的個(gè)人所得稅，其追征期的起算點(diǎn)為代扣次月15日。
要點(diǎn)之三：未繳少繳稅款追征期的計(jì)時(shí)終點(diǎn)如何確定？
追征期限的計(jì)算必須是明確而確定的，來(lái)不得一絲的含糊。未繳少繳稅款是“因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任或是納稅人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤造成的”、“在一定期限內(nèi)未發(fā)現(xiàn)的”稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征稅款，必須依法予以確認(rèn)。但是，一旦“未繳少繳稅款”被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，其稅款性質(zhì)就由“過(guò)失、失誤造成的未繳少繳稅款”轉(zhuǎn)變?yōu)椤扒范悺�。也就是說(shuō)，因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任或納稅人計(jì)算失誤等錯(cuò)誤造成的未繳少繳稅款，其追征期的計(jì)時(shí)終點(diǎn)就是其稅款性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)椤扒范悺钡漠?dāng)天。欠稅的確認(rèn)必須通過(guò)一定的稅收法律形式，一是納稅人主動(dòng)申報(bào)，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定，三是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查定，這三種形式都是明確的稅法確認(rèn)形式和時(shí)間。對(duì)于納稅人主動(dòng)申報(bào)的，以納稅人申報(bào)時(shí)間為追征期計(jì)時(shí)終點(diǎn)；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法核定的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅款核定通知書(shū)》送達(dá)時(shí)間為追征期計(jì)時(shí)終點(diǎn)；對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查查定的，以稅務(wù)機(jī)關(guān)《稅務(wù)處理決定書(shū)》送達(dá)時(shí)間為追征期計(jì)時(shí)終點(diǎn)。對(duì)于案例中的甲企業(yè)來(lái)說(shuō)，其追征期的計(jì)時(shí)終點(diǎn)應(yīng)該是C市稽查局《稅務(wù)處理決定書(shū)》的送達(dá)時(shí)間。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營(yíng)單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
