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匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。作為企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。為方便納稅人企業(yè)所得稅個性化操作，幫助納稅人掌握理解政策，提高納稅人準確申報的能力，防控申報差錯風(fēng)險，提升匯算清繳申報質(zhì)量。筆者現(xiàn)將2015年企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報處理的相關(guān)稅事提示如下。
提示一：遞延納稅，十種特殊收入可將應(yīng)納稅款推遲繳納
遞延納稅是指納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定可將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息。也是納稅人納稅責(zé)任的遞延，其實質(zhì)是延期申報納稅。計算繳納企業(yè)所得稅。對十種特殊情形的收入行為，稅收政策也另行規(guī)定允許遞延繳納企業(yè)所得稅。一是非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在5年內(nèi)分期均勻計入相應(yīng)年度；二是債務(wù)重組占年度應(yīng)納稅所得額50%以上，可在5年內(nèi)均勻計入應(yīng)納稅所得額；三是向100%直接控股非居民企業(yè)投資，轉(zhuǎn)讓收益可在10年內(nèi)計入應(yīng)納稅所得額；四是集團內(nèi)部四種情形的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以享受遞延納稅優(yōu)惠待遇；五是財政性資金五年后轉(zhuǎn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)計入第六年應(yīng)稅收入總額；六是煤礦開采期間獲得的補償款，在10年內(nèi)計入應(yīng)納稅所得；七是一次性取得跨期租金，分期均勻計入相關(guān)年度收入；八是政策性搬遷所得，在搬遷完成年度計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；九是上海自貿(mào)區(qū)企業(yè)資產(chǎn)評估增值，可在5年內(nèi)分期均勻計入應(yīng)納稅所得額；十是一次性收取的入網(wǎng)費，視情應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認收入。
提示二：免稅收入，四種情形的收入免予征收企業(yè)所得稅
免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。稅法規(guī)定的免稅收入包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進行分析。
提示三：不征稅收入，三種情形的收入不列入應(yīng)納稅所得額
不征稅收入是指不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。收入總額中的不征稅收入為財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入（包括：（一）社�；疸y行存款利息收入，社�；饛淖C券市場中取得的收入；（二）軟件企業(yè)取得的即征即退增值稅款，符合規(guī)定的可以作為不征稅收入；（三）期貨保障基金公司取得的五項收入，不計入其應(yīng)征企業(yè)所得稅收入；（四）取得的證券投資基金收入，三種情形暫不征收企業(yè)所得稅；（五）核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，用于還本付息不征收企業(yè)所得稅；（六）具有專門用途的先征后返所得稅稅款，暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額。需要注意的是，凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
提示四：減計收入，特定應(yīng)稅收入按一定比例減少計入收入總額
減計收入是指企業(yè)只要符合條件，經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)備案企業(yè)可以自行減計收入。企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。納稅人享受此類優(yōu)惠，需要注意的是：（1）原材料應(yīng)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源為主；（2）產(chǎn)品應(yīng)屬于國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品；（3）原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。
提示五：分期預(yù)繳，按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳
企業(yè)所得稅是采取“按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。在預(yù)繳方式上，納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限的實際數(shù)預(yù)繳。按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。預(yù)繳所得稅的基數(shù)為“實際利潤額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤總額”�！皩嶋H利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時，不但可以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。
提示六：預(yù)提所得稅，非居民企業(yè)所得稅按10%實行源泉扣繳
預(yù)提所得稅，是指源泉扣繳的所得稅。外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所或者雖設(shè)有機構(gòu)、場所，但與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，而有取得的來源于中國境內(nèi)的利潤（股息、紅利）、利息、租金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費和其它所得，除有關(guān)文件和稅收協(xié)定另有規(guī)定外，均應(yīng)就其收入全額征收百分之十的預(yù)提所得稅。《企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定按所得類型，依照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。
提示七：匯總納稅，統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫
《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2012年第57號規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
（一）統(tǒng)一計算，是指總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
（二）分級管理，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)都有對當?shù)貦C構(gòu)進行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理。
（三）就地預(yù)繳，是指總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。
（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構(gòu)統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
（五）財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。總分機構(gòu)分攤稅款的計算，按以下公式計算分攤稅款：
總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%
所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%
某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例
提示八：虧損彌補，十六種情形不得用于彌補虧損
虧損是指經(jīng)營虧損，具體是指除政策性原因之外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等的收入不足以抵償其成本、費用支出的差額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。虧損彌補是企業(yè)所得稅的一項優(yōu)惠政策，而納稅人利用不當?shù)奶潛p彌補方式是侵蝕企業(yè)所得稅稅基的表現(xiàn)。企業(yè)在經(jīng)營過程中的十六種種情形不得用于彌補稅前虧損。一是超過五年的虧損余額不再允許彌補，二是減免稅收入不得用于彌補應(yīng)稅虧損，三是應(yīng)稅所得不得彌補減免所得項目虧損，四是境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，五是核定征收虧損不得彌補，六是被投資企業(yè)虧損不能在投資方扣除，七是資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補所屬年度，八是上市公司資本公積金不得用于彌補虧損，九是合并分立前的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補九是國債利息和免稅投資收益，不得彌補應(yīng)稅項目虧損，十是被投資企業(yè)的虧損不允許在投資方扣除，十一是合伙人是法人和其他組織的，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利，十二是被合并企業(yè)的虧損，一般性重組不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補，十三是被吸收企業(yè)與存續(xù)企業(yè)的所得，不能互相彌補虧損，十四是企業(yè)分立一般性重組虧損，相關(guān)企業(yè)不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補，十五是資本公積不能彌補企業(yè)發(fā)生的虧損，十六是匯總納稅發(fā)生虧損的，成員企業(yè)不得用本企業(yè)所得彌補，十七是、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、受讓的虧損，轉(zhuǎn)讓和受讓雙方不得相互結(jié)轉(zhuǎn)十八是應(yīng)稅項目與減免稅項目不得互抵虧損。
提示九：延期申報，法定原因不能按期辦理經(jīng)核準可延期
延期申報，是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規(guī)定的期限內(nèi)辦理申報，經(jīng)核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預(yù)見、無法避免克服的自然災(zāi)害，包括水、火、風(fēng)災(zāi)、地震等；財務(wù)處理的特殊原因，即財務(wù)處理未結(jié)束，在規(guī)定的申報期內(nèi)申報確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時申報的。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)公告延期申報期限。
《稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。經(jīng)核準延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項的，應(yīng)當在納稅期內(nèi)按照上期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
《稅收征管法實施細則》第三十七條的規(guī)定，納稅人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。納稅人因不可抗力不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；但是，應(yīng)當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當查明事實，予以核準。
提示十：更正申報，對已納稅申報內(nèi)容更正數(shù)據(jù)錯誤
更正申報，是指申報期內(nèi)，納稅人對已申報內(nèi)容進行更正申報的為“更正申報”，即在匯算清繳申報最后截止日5月31日前發(fā)現(xiàn)已申報數(shù)據(jù)錯誤需要更正的申報方式。適用于需要企業(yè)所得稅年報更正申報的納稅人使用，“更正申報”必須持導(dǎo)出的數(shù)據(jù)到辦稅服務(wù)廳才能申報。需要將加蓋公章的紙質(zhì)報表和對應(yīng)的填報保存完畢的電子表單數(shù)據(jù)，到當?shù)剞k稅服務(wù)廳辦理更正（修改）申報。提示要點：一是納稅人信息填錯應(yīng)當更正申報，二是納稅申報有誤允許更正申報，三是納稅申報期間出臺新稅政可以更正申報�！蛾P(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第16號第四條明確規(guī)定，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的四類情形，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不得扣除。該公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯算清繳期內(nèi)，一些納稅人提前申報《納稅申報表》沒什么錯誤，現(xiàn)在新稅政發(fā)布后，企業(yè)可以對照16號公告對已經(jīng)申報的事項進行更正調(diào)整。
提示十一：補充申報，發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤需更改申報
補充申報，是指申報期后，由于納稅人自查、主管稅務(wù)機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度申報有誤而更改申報為“補充申報”，即匯算清繳最后截止日5月31日后發(fā)現(xiàn)已申報數(shù)據(jù)錯誤需要修改的申報方式。2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報截止日（2016年5月31日）后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報……提示要點：一是納稅人自查發(fā)現(xiàn)申報有誤必須補充申報，二是稅務(wù)機關(guān)納稅評估發(fā)現(xiàn)申報有誤必須補充申報，三是納稅人主動補充申報，補繳稅款的不按偷稅處理，四是補充申報涉及補繳稅款的，按日加收萬分之五的滯納金。
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