找服務(wù)
企業(yè)分立以原有法人資格是否消滅為標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為新設(shè)分立和派生分立，按被分立企業(yè)股東換取的對價方式分為股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者相結(jié)合。筆者一一探討分立過程中可能涉及的稅收處理。
流轉(zhuǎn)稅處理
根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第13號、2011年第51號和2013年第66號公告，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)，以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅和增值稅征收范圍。其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅；涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
土地增值稅處理
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。但是，對如何掌握“與原企業(yè)投資主體相同”未作規(guī)定。筆者建議將“與原企業(yè)投資主體相同”明確為分立前后出資人不發(fā)生變動、出資人的出資比例也不發(fā)生變動。
按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》的規(guī)定，分立業(yè)務(wù)可以根據(jù)不同條件，分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。因為暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，一些企業(yè)往往在特殊性稅務(wù)處理上做文章，實務(wù)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行其標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)如果選用特殊性稅務(wù)處理，分立時暫不繳納企業(yè)所得稅，但是新分立企業(yè)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變，后期經(jīng)營時會相對調(diào)增應(yīng)納稅所得額而多繳納企業(yè)所得稅。
個人所得稅處理
稅法對自然人股東在分立時取得新設(shè)企業(yè)的股權(quán)如何征收個人所得稅沒有明確規(guī)定。筆者認為，可以參考財稅〔2009〕59號文和國家稅務(wù)總局2011年第41號公告的精神，如果被分立企業(yè)的自然人股東在分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額是其交易支付總額的100%，且該自然人股東在新設(shè)企業(yè)中股權(quán)比例與被分立企業(yè)的股權(quán)比例保持一致，則該自然人股東以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例，先調(diào)減原持有的被分立企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)作為新設(shè)企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，暫不確認分立過程中的個人所得。如果不符合以上條件，自然人股東取得的股權(quán)及其他所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
