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我國(guó)自1997年引入增值稅試點(diǎn)，1984年在有限范圍內(nèi)實(shí)行特殊計(jì)算方式的增值稅后，自1994年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第134號(hào)），正式確立了增值稅“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”的真正意義上的增值稅計(jì)算基本方式，并將增值稅納稅人依照一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
1994年起我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。2009年1月1日起，以《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）為標(biāo)志，在全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。
增值稅一般納稅人固定資產(chǎn)（以下所稱(chēng)固定資產(chǎn)均指適用于增值稅政策規(guī)定的固定資產(chǎn)）銷(xiāo)售的增值稅政策經(jīng)歷了按簡(jiǎn)易征稅辦法和一般計(jì)稅辦法的諸多變化。
一、固定資產(chǎn)的定義
�。ㄒ唬┥a(chǎn)型增值稅時(shí)期增值稅上固定資產(chǎn)的定義
1994年1月1日至2008年12月31日止，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)法字第38號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)是指：
1、使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；
2、單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品。
�。ǘ⿲�(shí)行消費(fèi)型增值稅后增值稅上固定資產(chǎn)的定義
自2009年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）規(guī)定，所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后增值稅上固定資產(chǎn)的定義
自2012年1月1日起在上海開(kāi)始進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)。自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。之后陸續(xù)進(jìn)行擴(kuò)圍。
根據(jù)先后出臺(tái)的營(yíng)改增試點(diǎn)政策和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
�。ㄋ模┢髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上固定資產(chǎn)的定義
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)--固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
�。ㄎ澹�小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上固定資產(chǎn)的定義
根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)會(huì)[2011]17號(hào)）第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
從上可以看出，無(wú)論在增值稅的規(guī)定上還是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，對(duì)固定資產(chǎn)的定義都強(qiáng)調(diào)了屬于有形資產(chǎn)的概念；增值稅上對(duì)固定資產(chǎn)的定義中不包括不動(dòng)產(chǎn)部分，財(cái)務(wù)規(guī)定上包括不動(dòng)產(chǎn)部分。
二、2009年1月1日前銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理
2009年1月1日之前，我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅。部分地區(qū)進(jìn)行了轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)。
（一）1994年6月1日前，免征增值稅。
�。ǘ�1994年6月1日起，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（〔1994〕財(cái)稅字第026號(hào)）規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷(xiāo)售自己使用過(guò)的游艇、摩托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)，無(wú)論銷(xiāo)售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。
�。ㄈ┥鲜稣咴谌珖�(guó)范圍內(nèi)適用，但期間先后對(duì)部分地區(qū)實(shí)行了擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策，對(duì)銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的增值稅處理進(jìn)行調(diào)整：
�。�1）適用于東北地區(qū)的特殊政策：自2004年7月1日起，根據(jù)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅〔2004〕156號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅，并按規(guī)定方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
由于在執(zhí)行中遇到一些問(wèn)題，后來(lái)進(jìn)行了調(diào)整。根據(jù)〈財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2005年?yáng)|北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問(wèn)題的通知〉（財(cái)稅〔2005〕28號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2004年7月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷(xiāo)售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4%的征收率減半征收增值稅。
�。�2）適用于中部地區(qū)的特殊政策：自2007年7月1日起，根據(jù)《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財(cái)稅〔2007〕75號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年7月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷(xiāo)售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2007年7月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：
�。�3）適用于汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)的特殊政策：根據(jù)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財(cái)稅號(hào)〔2008〕108號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年7月1日前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，符合免稅規(guī)定的仍免征增值稅，銷(xiāo)售的應(yīng)稅固定資產(chǎn)按照4％的征收率減半征收增值稅。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年7月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷(xiāo)售收入依適用稅率征稅。
三、2009年1月1日起銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理
2009年1月1日之后，我國(guó)實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。
銷(xiāo)售固定資產(chǎn)中哪些是使用過(guò)的固定資產(chǎn)？增值稅上所稱(chēng)的已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)（不包括不動(dòng)產(chǎn)）。（依據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)、財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）。增值稅一般納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)根據(jù)不同情況分別適用按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅和按照適用稅率征收增值稅。對(duì)于銷(xiāo)售沒(méi)有使用過(guò)的固定資產(chǎn)，自然視同銷(xiāo)售貨物按照適用稅率征收增值稅。
�。ㄒ唬┻m用征收辦法的判斷
那么如何判斷銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)適用哪種征收辦法呢？經(jīng)過(guò)對(duì)政策匯總分析歸集發(fā)現(xiàn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的情形都是有特定的規(guī)定，除此之外的都是按照適用稅率征收增值稅。
主要判斷依據(jù)是：
1、以固定資產(chǎn)抵扣政策的時(shí)間為界限，確定征收方法
（1）以增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施之日為界限進(jìn)行判斷
在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施之日之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，一律按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。具體為：
�、�2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
即：適用于除東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)以外的所有地區(qū)。
②2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
即：適用于東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)。
（依據(jù)財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）
�。�2）以營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施之日為界限進(jìn)行判斷
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
【政策依據(jù)】（財(cái)稅（[2013]106號(hào)）
在實(shí)際工作中，當(dāng)發(fā)生出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)需要查閱原始的購(gòu)入日期，別繳了“冤枉”稅。
【延伸知識(shí)點(diǎn)】
營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施日期：
上海市2012年1月1日；北京市2012年9月1日；江蘇省、安徽省2012年10月1日；福建省、廣東省2012年11月1日；天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日。自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
自2014年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。
2、特殊規(guī)定情形的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅
�。�1）固定資產(chǎn)的特殊用途情況
一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
屬于條例第十條規(guī)定情形的固定資產(chǎn)，結(jié)合條例細(xì)則的解釋?zhuān)饕侵福河糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
也就是說(shuō)上述所說(shuō)按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的情形是指完全不用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）的固定資產(chǎn)
【政策依據(jù)】（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）
�。�2）固定資產(chǎn)取得時(shí)期的特殊情況
自2012年2月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
�。�3）按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人情形
自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【政策依據(jù)】（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)）
【延伸知識(shí)點(diǎn)】
2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）
自2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。從種類(lèi)上看，所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只要符合條件均可以抵扣。（財(cái)稅〔2009〕37號(hào)）
專(zhuān)門(mén)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（財(cái)稅（[2013]106號(hào)）
�。ǘ┌凑蘸�(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算
1、2014年7月1日之前，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1 4%）
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×4%/2
【政策依據(jù)】（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）
2、自2014年7月1日起，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：
銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1 3%）
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%
【政策依據(jù)】（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）
3、自2016年2月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【政策依據(jù)】（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）
�。ㄈ┏隹谝呀�(jīng)使用過(guò)的設(shè)備的處理
出口已經(jīng)使用過(guò)的設(shè)備是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
1、出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的設(shè)備實(shí)行退免稅辦法
主要是指：在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備。
在辦理此情形的退稅時(shí)要注意，已使用過(guò)的設(shè)備出口退稅，生產(chǎn)企業(yè)不是參與免抵退，外貿(mào)企業(yè)不是直接退還進(jìn)項(xiàng)稅，而是要需要單獨(dú)申報(bào)。
退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值
已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊
2、出口未取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證的已使用過(guò)的設(shè)備實(shí)行免稅辦法
其具體范圍是指購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備。
3、出口取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票或進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)且已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備，實(shí)行免抵退稅辦法
已使用過(guò)的設(shè)備理應(yīng)符合財(cái)稅〔2012〕39號(hào)《視同自產(chǎn)貨物的具體范圍》第二條第（九）項(xiàng)的規(guī)定，可以作為視同自產(chǎn)貨物出口，實(shí)行免抵退稅辦法。
�。ㄋ模┙榻B一下固定資產(chǎn)租賃適用計(jì)稅方法問(wèn)題
營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施后，固定資產(chǎn)租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
1、以試點(diǎn)實(shí)施之日后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
2、以試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
�。ㄎ澹┡c網(wǎng)友關(guān)于固定資產(chǎn)適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的交流
網(wǎng)友：我有個(gè)問(wèn)題，是關(guān)于稅法的：如果是屬于法定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，當(dāng)時(shí)沒(méi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在對(duì)外銷(xiāo)售的時(shí)候，可不可以減按百分之二交銷(xiāo)項(xiàng)？為什么？稅理是什么？
回復(fù)：需要分情況而處理：
�。�1）如果是自己應(yīng)該取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣而沒(méi)有取得專(zhuān)用發(fā)票抵扣，這屬于是自己放棄進(jìn)香稅額抵扣，銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)該按照適用稅率計(jì)算繳納增值稅。這樣的處理顯然是有道理的，也是合理的。
�。�2）如果是稅法上屬于不可抵扣的時(shí)期購(gòu)入的（如小規(guī)模納稅人時(shí)期）或者屬于購(gòu)入專(zhuān)門(mén)用于不可抵扣的項(xiàng)目且確實(shí)沒(méi)有抵扣的（如購(gòu)入時(shí)專(zhuān)門(mén)是生產(chǎn)免稅產(chǎn)品的），因?yàn)闆](méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。稅理在于：依法無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額或者依法不可抵扣進(jìn)香稅額而銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)，如果全額按適用稅率征收，由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將按銷(xiāo)項(xiàng)稅額全額繳納增值稅，這顯然是不合理的，只有按照簡(jiǎn)易辦法征收才是合理的。
網(wǎng)友：謝謝！對(duì)于第（1）點(diǎn)，我還是有點(diǎn)迷惑，增值稅是鏈條稅，上一個(gè)環(huán)節(jié)我沒(méi)抵扣，那下個(gè)環(huán)節(jié)我還納稅，這個(gè)鏈條不就斷了么？
回復(fù)：這種情況，表面上看起來(lái)是斷了，但實(shí)際上沒(méi)有斷，因?yàn)槿绻麑?duì)方?jīng)]有繳納過(guò)增值稅，本身就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可言（也就是無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票），按全額征收不但不是一種斷裂，而是對(duì)斷裂的鏈條的修復(fù)。應(yīng)該抵扣而沒(méi)有抵扣，從稅務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，就是對(duì)方?jīng)]有交納增值稅，需要你對(duì)增值稅鏈條的補(bǔ)位。當(dāng)然，實(shí)際上也有可能對(duì)方是繳了，因?yàn)橐恍┨厥庖蛩囟鵁o(wú)法取得對(duì)方的專(zhuān)用發(fā)票，但這樣的情況是不多的。當(dāng)然，這只是對(duì)稅理的揣測(cè)。
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