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2015年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2014年版)》開始實施。新納稅申報表以企業(yè)會計準則核算體系為基礎，將納稅申報表從過去的12張表變?yōu)楝F(xiàn)在的41張表，由過去的3層結構變?yōu)楝F(xiàn)在的4層結構，體系更加完整，邏輯結構更加嚴密，對納稅人會計核算和稅法執(zhí)行口徑掌握要求更高。
隨著納稅申報表填報實踐的不斷深入，2015年3月16日，國家稅務總局所得稅司《關于企業(yè)所得稅年度納稅申報表部分填報口徑的通知》(稅總所便函﹝2015﹞21號)，對納稅申報表中的具體項目的填報口徑進行了明確。
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》填報應注意特例
《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細表》(A105081)是為單獨統(tǒng)計《財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的通知》(財稅〔2014〕75號)規(guī)定的六大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊、縮短折舊年限;以及其他企業(yè)研發(fā)儀器、設備，單項固定資產(chǎn)價值低于5000元的一次性扣除等，享受稅收優(yōu)惠政策的情況而增加的第四層級的申報表。
由于該表的設計思路是通過用合計欄下的“本期折舊(扣除)額”中的“加速折舊額”減去“正常折舊額”的差額，來反映本期加速折舊或一次性扣除政策導致應納稅所得稅額減少的金額。經(jīng)上述公式測算后，反映該類資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除政策所導致的應納稅所得稅額減少的金額。因此，本表的填報需要注意兩方面內(nèi)容：
一是該表中的數(shù)據(jù)除第17列和第19列以外，其他列次有關固定資產(chǎn)原值、折舊額，均按稅收規(guī)定填寫。固定資產(chǎn)原值應按資產(chǎn)的計稅基礎填報而不是賬面價值，折舊額也是以計稅基礎、稅法規(guī)定的折舊年限和折舊方法計算得出的。
二是《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不在本表中填報，而是直接在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細表》(A105080)中填報。
同時，為統(tǒng)計加速折舊、扣除政策的優(yōu)惠數(shù)據(jù)，固定資產(chǎn)填報按以下情況分別填報：第一，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;第二，會計處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法方法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會計處理折舊金額的年度起，該項固定資產(chǎn)不再填寫本表;一般而言，加速折舊計算的最后兩期折舊額會小于直線折舊法下計算的折舊額，因此，當會計折舊大于加速折舊計算的折舊額時，其對應納稅所得額的影響為負數(shù)，將無法匯總以準確體現(xiàn)加速折舊政策對企業(yè)應納所得稅額的影響。
第三，第17列、第19列“正常折舊額”的填報，會計上未采取加速折舊方法的，按照會計賬冊反映的折舊額填報。會計上采取縮短年限法的，按照不短于稅法上該類固定資產(chǎn)最低折舊年限和直線法計算的折舊額填報;會計上采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，按照直線法換算的折舊額填報。當會計折舊額大于稅法加速折舊額時，該類固定資產(chǎn)不再填報本表。合計欄項下“正常折舊額”。
第四，企業(yè)在稅收上享受加速折舊政策時，其會計上仍可按其原折舊方式進行會計處理，不必按加速折舊進行處理，申報年度報表時按稅收口徑調(diào)整填報即可。
《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》填報要注意四點
A105090是為了歸集和統(tǒng)計企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整情況的申報表。
納稅人根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕57號)、《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局2011年第25號公告)等相關規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度核算資產(chǎn)損失。
本表用于反映資產(chǎn)損失的會計處理金額、稅收金額及納稅調(diào)整情況。由于納稅人會計核算的資產(chǎn)損失與稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失存在差異，本表的填報應當注意以下4點：第一，企業(yè)在納稅年度內(nèi)只要發(fā)生財產(chǎn)損失，無論是法定損失還是實際損失，都要按照“財稅〔2009〕57號”和“國家稅務總局公告2011年第25號”的規(guī)定，區(qū)分為清單申報和專項申報來分別填報;對于專項申報，再按照資產(chǎn)損失類別分項在《資產(chǎn)損失(專項申報)稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105091)中填報;且本表及附表的損失均以正數(shù)填報。
第二，根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局2014年第3號公告)規(guī)定，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。因此，應填報在本表第3行“存貨發(fā)生的正常損耗”中。
商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，以及存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，填報在A105091的相關欄次中。
第三，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局2014年第18號公告)規(guī)定，企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。因此，對于因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應當填報在A105091的相關欄次中。
第四，對于轉回的資產(chǎn)減值損失，應按資產(chǎn)減值的類別與處置方式，與A105000中的“資產(chǎn)減值準備”，以及A105030等關聯(lián)附表的相關行次關聯(lián)調(diào)整，防止重復調(diào)整的情況出現(xiàn)。
《投資收益納稅調(diào)整明細表》填報應注意內(nèi)容選擇
根據(jù)2014年新修訂的《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》規(guī)定，只有企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響以及對其合營企業(yè)的權益性投資才在長期股權投資中核算。而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的企業(yè)，其長期股權投資核算內(nèi)容和核算方法均存在差異。
但《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)等相關規(guī)定，對投資收益的確認，則是在遵循權責發(fā)生制原則的基礎上，要求按照持有收益和轉讓收益來確認。
持有收益的確認時間是被投資方作出利潤分配決定的日期，且不能將被投資單位發(fā)生的虧損確認為投資企業(yè)的投資損失。轉讓收益的確認時間是轉讓協(xié)議生效并完成股權變更手續(xù)時。對于股權轉讓所得，國稅函〔2010〕79號明確規(guī)定為轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本，且企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。
但對于投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，《關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產(chǎn)轉讓所得。
如何嚴格鑒定“股權轉讓”與“從被投資企業(yè)撤回或減少投資”就顯得尤其重要。在《投資收益納稅調(diào)整明細表》(A105030)的填報中，應當注意：本表填報納稅人收回、轉讓或清算處置投資項目，按照稅法規(guī)定計算的處置所得;稅收計算為處置損失的，不填報A105030，直接填報《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》(A105090)進行納稅調(diào)整。納稅人采取權益法核算，初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入取得投資當期的營業(yè)外收入的金額，應當直接填列在《納稅調(diào)整項目明細表》(A105000)“按權益法核算長期股權投資對初始投資成本調(diào)整確認收益”行中。
按權益法核算的長期股權投資，當被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，按照會計準則規(guī)定，投資企業(yè)相應減少長期股權投資的賬面價值;但稅法要求被投資方作出利潤分配的日期確認投資收益。因此，投資企業(yè)需要填報A105030作納稅調(diào)整。同時，被投資方作出利潤分配決定時，若屬于稅法規(guī)定的符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，投資企業(yè)還需再填報《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益優(yōu)惠明細表》(A107011)，進行納稅調(diào)整。
此外，國債利息收入的填報也類似這種情況。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
