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企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，轉(zhuǎn)入結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。假如某小微企業(yè)年度中間終止經(jīng)營，進(jìn)入清算注銷程序，那么在清算企業(yè)所得稅的過程中，應(yīng)注意哪些問題?筆者就此提出幾點(diǎn)建議供參考。
年度中問企業(yè)終止經(jīng)營，應(yīng)怎樣核算、申報(bào)所得稅?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度�！薄捌髽I(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度�！币虼�，企業(yè)當(dāng)年度發(fā)生終止經(jīng)營活動(dòng)，并進(jìn)行清算注銷，從年初到清算結(jié)束不能作為一個(gè)納稅年度進(jìn)行計(jì)算，而應(yīng)分為兩個(gè)納稅年度分別計(jì)算，即從年初到經(jīng)營活動(dòng)終止之日止(即正常經(jīng)營期)為一個(gè)獨(dú)立納稅年度，從清算之日起至清算結(jié)束之日止(即清算期)為另一個(gè)獨(dú)立納稅年度。
正常經(jīng)營期結(jié)束后應(yīng)及時(shí)辦理納稅年度所得稅納稅申報(bào)。清算結(jié)束后，企業(yè)辦理清算企業(yè)所得稅納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清稅處理，無需匯算清繳。
清算期是否可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?
要解決這個(gè)問題，要從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析。
第一，小微企業(yè)是否有正常經(jīng)營期和清算期的劃分?根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。因此，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小微企業(yè)適用對象中，除了行業(yè)性限制外，只規(guī)定了年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三個(gè)條件，沒有對所處期間的限制。
第二，稅收優(yōu)惠政策適用的小微企業(yè)對象是什么?小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策明確規(guī)定：所稱小型微利企業(yè)，是指符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。
第三，企業(yè)所得稅申報(bào)口徑是否相一致?企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表、年度申報(bào)表和清算所得稅申報(bào)表的填表說明中均將“納稅人按稅收規(guī)定準(zhǔn)予減免的企業(yè)所得稅額”填列在“減(免)企業(yè)所得稅額”中，填列方式相一致。
因此，小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在企業(yè)清算期間沒有排他性，只要符合條件，均可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?
小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的享受，需要注意把握適用期限和應(yīng)納稅所得額適用區(qū)間。根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2014]34號(hào))規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)清算所得稅處理有哪些程序要求?
所得稅清算對備案和清算程序有明確要求：(1)進(jìn)入清算期的企業(yè)應(yīng)對清算事項(xiàng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表，結(jié)清稅款;(3)企業(yè)應(yīng)在辦妥企業(yè)清算所得稅申報(bào)并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票、稅控設(shè)備等后，方能辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。
已實(shí)行“三證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》。企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后應(yīng)將企業(yè)清稅申報(bào)信息同時(shí)傳遞給另一方稅務(wù)機(jī)關(guān)，國稅、地稅稅務(wù)主管機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)分別進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理。
清稅完畢后一方稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)將本部門的清稅結(jié)果信息反饋給受理稅務(wù)機(jī)關(guān)，由受理稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國稅、地稅清稅結(jié)果向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。企業(yè)持《清稅證明》到登記機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
