找服務(wù)
全面營改增雖不知何年何日，但是遲早是要來的，小陳稅務(wù)在相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合平時(shí)講課時(shí)與各位聽課的老師交流，還有很多老師在公眾號(hào)留言的問題，做了一些實(shí)務(wù)點(diǎn)的總結(jié)，僅供參考，謝謝各位!
增值稅專用發(fā)票
基本規(guī)定(不包括貨物運(yùn)輸專票、機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，單講)：
從貨物銷售方、加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)提供方取得，是最主要的扣稅憑證。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣，并在認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
匯總開具專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。自行打印銷貨清單的，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票不得抵扣。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.抵扣的是增值稅專用發(fā)票(非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);
2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的“增值稅額”;
3.一張專票開具多個(gè)稅率，也是抵扣票的“增值稅額”;
4.180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;
5.認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票
基本規(guī)定：
從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票，基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致，也應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證抵扣。
貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)、旅客運(yùn)輸及其他貨物、勞務(wù)和服務(wù)不得開具本發(fā)票。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.貨物運(yùn)輸與貨物運(yùn)輸代理、物流輔助等區(qū)別;
2.抵扣的是貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);
3.小規(guī)模納稅人代開的專票也是抵扣票的“增值稅額”;
4.180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;
5.認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票
基本規(guī)定：
從機(jī)動(dòng)車零售商處購入新機(jī)動(dòng)車時(shí)取得，用于車輛注冊上牌、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動(dòng)車(舊機(jī)動(dòng)車除外)零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證，并在認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
納稅人購入新機(jī)動(dòng)車用于批發(fā)零售的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票;納稅人購入二手車，應(yīng)當(dāng)取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.抵扣的是稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);
2.購買小汽車正常下可以抵扣
3.購買二手車抵扣：除了取得二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，如果需要抵扣增值稅，還需一并取得增值稅專用發(fā)票;
4.機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票沒有專票和普票之分，就一種專票;
5.實(shí)務(wù)操作流程：先認(rèn)證后上牌。因?yàn)樯吓菩枰寻l(fā)票交給車管所，如果認(rèn)證不通過，需要重開發(fā)票，無法從車管所取回發(fā)票，就無法重開，即無法抵扣;
6.180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日;
7.認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
基本規(guī)定：
納稅人進(jìn)口貨物時(shí)從海關(guān)取得。納稅人應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)申請稽核比對，逾期不予抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。
委托代理進(jìn)口的，對代理進(jìn)口單位和委托進(jìn)口單位，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣。
海關(guān)稅款專用繳款書號(hào)碼第19位應(yīng)為“-”或“\”，第20位應(yīng)當(dāng)為“L”。如果是其他字符如A、C、I、Y、V，則不屬于進(jìn)口增值稅專用繳款書，不得抵扣。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.抵扣的是海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān);
2.180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書值得是“報(bào)送日期-填發(fā)日期”;
3.稽核比對的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種，結(jié)果為“相符”的屬于比對正�？梢缘挚�，其余結(jié)果均屬于比對結(jié)果異常，不能直接抵扣：
對于稽核比對結(jié)果為不符、缺聯(lián)的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)于產(chǎn)生稽核結(jié)果的180日內(nèi)，持海關(guān)繳款書原件向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)修改或者核對，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。屬于納稅人數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，數(shù)據(jù)修改后再次進(jìn)行稽核比對;不屬于數(shù)據(jù)采集錯(cuò)誤的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請數(shù)據(jù)核對，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)同海關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
對于稽核比對結(jié)果為重號(hào)的海關(guān)繳款書，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。經(jīng)核查，海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口貨物業(yè)務(wù)一致的，納稅人應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。
對于稽核比對結(jié)果為滯留的海關(guān)繳款書，可繼續(xù)參與稽核比對，納稅人不需申請數(shù)據(jù)核對。
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
基本規(guī)定：
一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)開具，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)乘以13%計(jì)算抵扣，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的納稅人除外。
向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品，或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具收購發(fā)票。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.收購發(fā)票的理解：一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者屬于銷售方，一般納稅人屬于收購方，屬于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是“自己開給自己的發(fā)票”
2.沒有抵扣期限;
3.抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣;
4.賬務(wù)處理
【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從附近農(nóng)民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。
借：低值易耗品1305
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195
貸：現(xiàn)金1500
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
基本規(guī)定：
農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。
批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票僅指：是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計(jì)算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。(財(cái)稅〔2012〕75號(hào))
2.沒有抵扣期限;
3.抵扣額：票面金額乘以13%計(jì)算抵扣;
4.賬務(wù)處理
【例】2013年2月，濟(jì)南S生物科技公司進(jìn)行靈芝栽培技術(shù)研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價(jià)款已支付。
借：低值易耗品1305
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)195
貸：現(xiàn)金1500
出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明
基本規(guī)定：
外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報(bào)退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)納稅時(shí)，憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
稅收繳款憑證
基本規(guī)定：
接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的稅收繳款憑證，以及從銀行取得加蓋銀行轉(zhuǎn)(收)訖章的電子繳稅付款憑證。
小陳稅務(wù)實(shí)務(wù)解讀：
1.稅收繳款憑證的理解：境外單位或者個(gè)人賺了境內(nèi)企業(yè)的錢，按照稅收管轄權(quán)，應(yīng)該在境內(nèi)繳稅，如果其不在境內(nèi)，境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳;同時(shí)企業(yè)接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用，可以正常抵扣;
2.沒有抵扣期限;
3.抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;
4.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
注意：上述公式中是“稅率”，按照應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率，不是征收率。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
服務(wù)運(yùn)營單位：茂名易商企業(yè)服務(wù)科技有限公司
