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自2012年7月1日起，對以購進農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點范圍，不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額。此項政策加強了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣管理，但稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管責任依然重大。筆者認為，在實施核定扣除政策時應(yīng)注意以下問題：
一是要核實企業(yè)當期購進的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅款，特別是取得增值稅專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品的進項稅是否準確核算并從當期全部進項稅額中轉(zhuǎn)出。同時，注意核實企業(yè)銷售免稅的副產(chǎn)品(例如植物油生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的副產(chǎn)品豆粕)進項稅額是否按規(guī)定進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。
二是企業(yè)按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，其公式是由當期銷售貨物數(shù)量計算得出當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量，再由當期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量計算得出允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額，而公式中當期銷售貨物數(shù)量是不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量，也就是說用外購的半成品生產(chǎn)的貨物銷售時是按其購進時取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅的，而不是用核定扣除辦法計算抵扣進項稅的，所以應(yīng)核實企業(yè)是否能夠分別準確核算銷售的貨物是來源于自產(chǎn)半成品還是外購半成品。
三是要核實企業(yè)是否準確核算副產(chǎn)品的銷售額并計提銷項稅，并通過副產(chǎn)品與主產(chǎn)品的比例關(guān)系測算企業(yè)實際生產(chǎn)及銷售主產(chǎn)品的數(shù)量。
四是企業(yè)按照投入產(chǎn)出法核定農(nóng)產(chǎn)品進項稅額，其當期銷售貨物數(shù)量只能是主產(chǎn)品的數(shù)量，而不含副產(chǎn)品的數(shù)量，以免重復(fù)計算抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額。
指導(dǎo)單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務(wù)中心
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