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近期，筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)由于種種原因沒有與員工簽訂勞動(dòng)合同，這導(dǎo)致給其支付的勞務(wù)報(bào)酬能否作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅稅前列支成為問題。對此，一種觀點(diǎn)認(rèn)為不能稅前扣除，因?yàn)闆]有簽訂勞動(dòng)合同;而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為可以扣除。筆者個(gè)人認(rèn)為，可以稅前扣除，分析如下：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。也就是說，只有為企業(yè)提供特定的雇傭勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，且是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。任職或者雇用關(guān)系一般是指對用人單位提供連續(xù)性的服務(wù)，但連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，臨時(shí)工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動(dòng)需要雇傭的，雖然對某些臨時(shí)工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資，應(yīng)足以與個(gè)人勞務(wù)支出相區(qū)別。
《企業(yè)所得稅法》對于“任職或者受雇的員工”沒有給出一個(gè)定義，我們可以參照財(cái)政部會(huì)計(jì)司對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》的解釋，職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員�？梢钥闯�，會(huì)計(jì)上對于職工的界定包括各種形式為企業(yè)提供服務(wù)的人員，簽訂勞動(dòng)合同只是其中的一種。
雖然《勞動(dòng)合同法》第七條和第十條規(guī)定，用人單位自用工之日起即與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系，建立勞動(dòng)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動(dòng)合同。但是由于我國各地區(qū)發(fā)展很不均衡，企業(yè)發(fā)展的階段也差別很大，因此，在實(shí)際中并不是所有的企業(yè)都與員工簽訂了勞動(dòng)合同，這種違法行為在某種程度上還是存在的。為了維護(hù)未簽訂勞動(dòng)合同人員的合法權(quán)益，使他們也能享受應(yīng)有的權(quán)利，勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布的《關(guān)于確立勞動(dòng)關(guān)系有關(guān)事項(xiàng)的通知》(勞社部發(fā)[2005]12號(hào))中規(guī)定，用人單位招用勞動(dòng)者未訂立書面勞動(dòng)合同，但是如果用人單位和勞動(dòng)者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格;用人單位依法制定的各項(xiàng)勞動(dòng)規(guī)章制度適用于勞動(dòng)者，勞動(dòng)者受用人單位的勞動(dòng)管理，從事用人單位安排的有報(bào)酬的勞動(dòng);勞動(dòng)者提供的勞動(dòng)是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。同時(shí)具備以上情形的，勞動(dòng)關(guān)系成立。用人單位未與勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，認(rèn)定雙方存在勞動(dòng)關(guān)系時(shí)可參照工資支付憑證或記錄(職工工資發(fā)放花名冊)、繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄;用人單位向勞動(dòng)者發(fā)放的“工作證”、“服務(wù)證”等能夠證明身份的證件;勞動(dòng)者填寫的用人單位招工招聘“登記表”、“報(bào)名表”等招用記錄;考勤記錄;其他勞動(dòng)者的證言等。因此，從勞動(dòng)和社會(huì)保障部發(fā)布的文件來看，也沒有將簽訂勞動(dòng)合同作為存在勞動(dòng)關(guān)系的必要條件，只要是滿足幾個(gè)條件即可，并且這幾個(gè)判斷勞動(dòng)關(guān)系的條件也是與企業(yè)所得稅中員工對企業(yè)服務(wù)的特定性連續(xù)性相吻合，只有為企業(yè)提供特定的連續(xù)的服務(wù)時(shí)才能出現(xiàn)上述的幾種情形。
綜上，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)行政管理部門的規(guī)定來看，都沒將簽訂勞動(dòng)合同作為形成勞動(dòng)關(guān)系和員工工資支出的必要條件，企業(yè)所得稅稅前扣除也應(yīng)該遵從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和勞動(dòng)行政管理部門的規(guī)定，只要是這項(xiàng)工資支出是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且實(shí)際發(fā)生的即可。同時(shí)這種工資支出也應(yīng)該是合理的，符合當(dāng)?shù)匾话愕墓べY支出水平，也不應(yīng)該是為了逃避繳納稅款而做出的舉動(dòng);如果勞動(dòng)者的應(yīng)納稅所得額超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí),更不要忘記代扣代繳個(gè)人所得稅。為了支撐作為工資稅前列支的合法和合理性，企業(yè)要準(zhǔn)備好同期資料，主要就是勞動(dòng)行政管理部門規(guī)定的認(rèn)定為勞動(dòng)關(guān)系成立的要件。
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