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從傳統(tǒng)上說，中國是一個以直接稅為主的國家，從井田制、攤丁入畝等觀察，以限制人口遷徙為特征的戶籍制，可能和基于征繳實物的直接稅密切相關(guān)。直到鹽鐵專營許可制日益重要時，間接稅才逐步登臺。
從現(xiàn)實看，中國目前是以間接稅為主的國家，未來十年也大致如此。但考慮到全部稅收貢獻(xiàn)中，來自企業(yè)的比例過高和來自住戶部門的比例過低，有必要強化直接稅的征收，尤其是針對住戶部門的直接稅。因此，在個人所得稅、房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅三者之間如何權(quán)衡先后和難易，就顯得十分重要。
就個人所得稅而言，是對個人收入的年度流量的稅收。如果規(guī)定一個簡單的起征點和累進(jìn)稅率，那么其征收的困難主要是收入的認(rèn)定和有效征管，可以避免涉及個人存量財富，也可避免家庭成員變更帶來的征稅困難�？紤]到中國目前龐大的8.2億的勞動力人口，以及約6億的就業(yè)人口，不足3000萬人的個人所得稅繳納人群顯得過低，尤其是富裕人群個稅的繳納情況值得關(guān)注。因此改善個人所得稅的征管辦法迫在眉睫，建議把寬稅基、廣覆蓋、有效累進(jìn)稅率作為改革的重點。
就遺產(chǎn)稅而言，其是對個人離世后的存量財富的稅收。同樣，如果規(guī)定一個簡單的起征點以總遺產(chǎn)稅的方式開征，不僅較為符合中國的文化傳統(tǒng)，也由于遺產(chǎn)稅并不損害生者生前的福利，只是在繼承或者贈與時課稅，其天然具有的遞延性，帶來的社會震動也相應(yīng)較小。不僅如此，動產(chǎn)或者不動產(chǎn)的遺產(chǎn)認(rèn)定也相對容易，例如房產(chǎn)，只要擁有房產(chǎn)，不管是農(nóng)民自建、福利房改房、經(jīng)濟適用房還是商品房，均應(yīng)納入遺產(chǎn)。如果不考慮分遺產(chǎn)稅，那么遺產(chǎn)稅的征管難度，大致和財產(chǎn)讓渡時的交易環(huán)節(jié)課稅相當(dāng)。
遺產(chǎn)稅開征是否會導(dǎo)致財富外流？有可能。但目前全球經(jīng)濟體量較大的國家?guī)缀蹙_征遺產(chǎn)稅，小型離岸金融中心或避稅天堂才免征遺產(chǎn)稅，這就決定了作為全球第二大經(jīng)濟體的中國，遲早必須考慮開征遺產(chǎn)稅，而不是擔(dān)心財富外流繼續(xù)容忍貧富懸殊的擴大。從中國傳統(tǒng)文化來看，生而多奢欲、死而多金并不明智，過多的遺產(chǎn)往往反而耽誤甚至禍害了子孫。
就房地產(chǎn)稅而言，其是對家庭產(chǎn)權(quán)性擁有的房地產(chǎn)在持有環(huán)節(jié)的課稅。和個人所得稅、遺產(chǎn)稅相比，其征管難度大、社會震蕩難以評估。其中涉及一系列較為棘手的問題，例如是房地合并征收，還是僅針對房產(chǎn)征稅？如果房地合并，則涉及土地權(quán)屬問題；如果房地分離，則房產(chǎn)隨時間不斷貶值，真正自然增值決定因素往往是土地的區(qū)位特性。再如，即便僅對房產(chǎn)征稅，是否需要區(qū)別對待宅基地、房改房或保障房、商品房？此外，房產(chǎn)稅還涉及以家庭為單位的全國房屋產(chǎn)權(quán)統(tǒng)一登記體系的形成�？紤]到房地產(chǎn)稅是持有環(huán)節(jié)的持續(xù)納稅，這將給不少業(yè)主帶來持續(xù)的財務(wù)壓力。因此，觸及存量的真正意義上的房地產(chǎn)稅，需要較為苛嚴(yán)的稅收征管基礎(chǔ)條件，同時，如何評估房地產(chǎn)稅帶來的社會震蕩也是難題。
遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅可能存在較強的替代性，原因在于房地產(chǎn)是中國家庭的主要財富形式，大約占據(jù)家庭總財富的六到七成。因此，在遺產(chǎn)存量環(huán)節(jié)征稅，可以大大弱化在房地產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征稅帶來的復(fù)雜爭議，而從代際平滑角度看，兩者在改善收入分配方面的效果相似。因此，遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅擇一而征也未嘗不可。
從以上簡析中，我們建議，未來中國稅制改革，必須逐步增加針對住戶部門的課稅，其中應(yīng)將改善個人所得稅征管置于優(yōu)先地位，其次是遺產(chǎn)稅。個稅和遺產(chǎn)稅征管體系的成熟，將為開征房地產(chǎn)稅創(chuàng)造堅實的征管基礎(chǔ)。個人所得稅宜為中央和地方分享稅，以在全國范圍內(nèi)弱化收入分配的不公�？紤]到國際經(jīng)驗和征管成本，遺產(chǎn)稅和房地產(chǎn)稅宜為地方稅。
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