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當(dāng)前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國家已十分普遍，我國的稅收籌劃事業(yè)由于起步較晚，有著巨大的發(fā)展?jié)摿涂臻g。企業(yè)如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，達(dá) 到既 減輕自身稅負(fù)又符合國家政策導(dǎo)向的目的，使企業(yè)享有更大權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營理財?shù)囊豁椫匾獌?nèi)容。加快稅收籌劃的發(fā)展，必須根據(jù)國家稅收政 策，結(jié)合企業(yè)實際情況，增強(qiáng)籌劃意識，提高籌劃質(zhì)量，因人制宜、因地制宜、因時制宜、因事制宜，著力開展稅收籌劃。
一是要做到單項籌劃與綜合籌劃相結(jié)合。稅收籌劃并不僵硬，具有廣泛的適應(yīng)性和強(qiáng)大的生命力。從計稅依據(jù)到納稅地點的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所 有 稅種，從稅收籌劃點到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國內(nèi)稅收到涉外稅收等許多領(lǐng)域都可以進(jìn)行籌劃和操作。比如：某企業(yè)為制造糧食 白酒的增值稅一般納稅人，它可以對增值稅、消費稅、所得稅等進(jìn)行單項稅收籌劃，也可以對某個稅種的某個環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，也可以對所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃， 還可以對購進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況進(jìn)行稅收籌劃�？傊愂栈I劃要考慮企業(yè)整體稅負(fù)的下降，不能 只注意一個或幾個稅種，應(yīng)綜合權(quán)衡，趨利避害。
二是要做到微觀籌劃與宏觀籌劃相結(jié)合�？陀^上講，稅收差別政策為納稅籌劃提供了可能，會計政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間。每個納稅人都可以開 展 稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃，但由于種種原因絕大部分納稅人沒有付諸實施。宏觀籌劃，可以根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向，參考同區(qū)域、同行業(yè)、同規(guī)模的稅負(fù)情 況，整體納稅情況，認(rèn)真分析稅負(fù)差異，查找原因，研究對策，確定籌劃重點，制訂切實可行的籌劃方案;微觀籌劃，可以從某一個稅種的某一個環(huán)節(jié)入手，采取局 部技術(shù)革新和改進(jìn)，達(dá)到局部節(jié)稅的目的。微觀籌劃是基礎(chǔ)，宏觀籌劃是方向。通過微觀籌劃積累經(jīng)驗，探索方法，逐步完善推廣，達(dá)到宏觀籌劃，實現(xiàn)整體節(jié)稅。
三是要做到項目籌劃與經(jīng)營籌劃相結(jié)合。稅收籌劃總是在一定法律環(huán)境下，以一定企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的，有著明顯的針對性。國家通過制定稅法，將產(chǎn) 業(yè) 政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款上。企業(yè)創(chuàng)立開始或新增項目開始就開展稅收籌劃可以充分享受國家產(chǎn)業(yè)政策，把稅收籌劃納入項目建設(shè)可行性 研究的重要內(nèi)容。在具體經(jīng)營活動中，納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少? 采取何種征收方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞。在了解上述情況后，納稅人可以準(zhǔn) 確、有效地利用這些因素來開展稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。在項目籌劃時，選擇好發(fā)展方向，創(chuàng)造籌劃預(yù)期，在經(jīng)營過程中，要優(yōu)化籌劃方案，認(rèn)真組織實施，實 現(xiàn)籌劃目標(biāo)。
稅收籌劃隨著我國加入wto和國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅人的不斷增加，籌劃和維權(quán)意識不斷增強(qiáng)，將面臨著新的發(fā)展機(jī)遇。我們要進(jìn)一步普及稅法知識，增強(qiáng)籌劃意識，遵守籌劃規(guī)則，時時不忘籌劃，不斷推進(jìn)稅收籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。
小心稅收籌劃陷阱
一、認(rèn)識陷阱。
稅收籌劃從法律的角度理解，我認(rèn)為它是一種既不合法，也不違法的行為。一方面稅收籌劃的出發(fā)點并不以違反稅法和有關(guān)法規(guī)為前提，它所利用的是有關(guān)法規(guī)，尤 其是稅收法規(guī)的漏洞和稅務(wù)機(jī)關(guān)征管合作的困難，從這個意義上來講，稅收籌劃具有不違法性。另一方面目前沒有一個國家把稅收籌劃當(dāng)作一種合法行為，通過法律 加以保護(hù)，而相反各國稅務(wù)當(dāng)局都在不同程度上開展了反籌劃活動，并將有關(guān)反籌劃條款單列或暗含在稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定之中。如在我國，《中華人民共和國稅收 征收管理法實施細(xì)則》第三十五、三十八、三十九、四十、四十一條，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條，《中華人民共和國消費稅暫行條例》第十條， 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條，《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條，《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》第三十一、三十二、三十 三、三十四條，《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等等，這些條款及規(guī)定都具有一定的反籌劃作用。如果我們一味地強(qiáng)調(diào)籌劃的合法性，不服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理， 就會最終在行動上引發(fā)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的沖突，將籌劃行為升級為抗稅行為。在認(rèn)識方面的另外一個陷阱是：認(rèn)為稅收籌劃就是進(jìn)行巧妙偷稅、逃稅或騙稅;就是將 偷漏稅手法翻新;就是通過搞點關(guān)系，走點路子，走走門子，少繳點，少罰點，這樣的認(rèn)識是極端錯誤的，會直接導(dǎo)致違法、違規(guī)行為。
二、操作陷阱。
作陷阱主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、輕信理論說教。目前關(guān)于稅收籌劃的論述或與此類似的書籍不少，但能夠?qū)嶋H運(yùn)用的不多，因為這些說教或論述，往往略去了達(dá)到稅收籌劃目標(biāo)的許多前提條件 和環(huán)境，渲染的是一種籌劃氣氛。如某出版社1998年出版的《避稅定式》一書中的不少案例分析講述的是1994年稅制改革前的稅率表及有關(guān)規(guī)定。有一本名 為《企業(yè)節(jié)稅規(guī)劃策略與案例》的書有100多頁直接抄襲臺灣出版的相關(guān)論著，“中華民國”這樣的字樣竟堂而皇之出現(xiàn)數(shù)次，令人瞠目結(jié)舌。稅收籌劃決策關(guān)系 到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財、營銷、管理等所有活動，具有整體影響作用。只有滿足特定的條件，稅收籌劃才能成功。單純地為少繳稅款而籌劃，必然會掉入操 作陷阱。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在計算其應(yīng)納稅所得額時按規(guī)定扣除，在理論上一般認(rèn)為負(fù)債融資對企業(yè)具有節(jié)稅效應(yīng)，有利于提高權(quán)益資本的收益水 平，可以優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)。然而，在事實上負(fù)債融資的上述效應(yīng)，只有在負(fù)債成本低于息稅前的投資收益時才具有實際意義。當(dāng)負(fù)債成本超過息稅前的投資收益 時，負(fù)債融資就會呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本收益率會隨著負(fù)債額度和比例的提高而下降。而且隨著企業(yè)的負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資的風(fēng)險 成本也必然隨之增加，所以，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，如不把企業(yè)各種目標(biāo)聯(lián)系起來考慮，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，有可能會導(dǎo)致企業(yè)總體收益 的下降，最終揀了芝麻，丟了西瓜。
2、忽視籌劃成本。任何稅收籌劃都有成本(即機(jī)會成本)，在進(jìn)行稅收籌劃減輕稅負(fù)的同時，也會有相關(guān)成本支出。如企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價方式減輕稅收負(fù) 擔(dān)，就需要花費一定的人力、物力、財力在低稅區(qū)或國際避稅地設(shè)立機(jī)構(gòu);在稅收籌劃前進(jìn)行必要的稅務(wù)咨詢，甚至需要聘用專業(yè)的稅務(wù)專家為其策劃等。又如通過 化整為零的方式，將一般納稅人身份轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人，就會因為不能使用增值稅專用發(fā)票而喪失一部分客戶。
再如重新選擇折舊計提方法和存貨評價方式等，也要花費相應(yīng)的成本�？傊�，在稅收籌劃時要進(jìn)行“成本——效益分析”，以判斷在經(jīng)濟(jì)上是否可行和必要。否則，很有可能得不償失。
3、割裂稅種之間的內(nèi)在聯(lián)系。每一種稅看起來是獨立的，有單獨的條例和實施細(xì)則，而事實上它們通過經(jīng)濟(jì)行為這一載體，有著或多或少的內(nèi)在聯(lián)系。關(guān)于 這一點，通過企業(yè)所得稅計算應(yīng)納稅所得額的簡單計算公式可以直觀地看出。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除的成本、費用、損失等-消費稅、營業(yè)稅、城建 稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加等。當(dāng)我們對公式中涉及的流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行籌劃時，只有當(dāng)減少的流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)高于企業(yè)所得稅稅負(fù)時，減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的才能 達(dá)到。否則就有可能經(jīng)過籌劃少交了某些流轉(zhuǎn)稅，而最后可能繳了更多的企業(yè)所得稅。
4、輕視稅務(wù)部門的反籌劃能力。盡管我國稅務(wù)部門經(jīng)過近幾年的努力，人員素質(zhì)有所提高，裝備水平也有所改善，但相對于納稅人而言，仍然存在業(yè)務(wù)素質(zhì)倒掛的 現(xiàn)象，正是這一倒掛現(xiàn)象，使有些操作者把稅收籌劃理解為高水平的財務(wù)造假，通過造假大肆進(jìn)行偷稅、漏稅和騙稅。這些玩火的做法，不是真正意義上的稅 收籌劃，最終會受到法律的制裁。
三、時間陷阱。
稅收籌劃說到底，就是納稅人卓有成效地利用有關(guān)稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的紕漏和缺陷，少繳稅款而未違反有關(guān)法律、法規(guī)的行為。它的一個基本特征是不違法 性。但是究竟何為違法，何為不違法，這完全取決于一個國家的具體法律和規(guī)定。納稅人從一個國家到另一個國家，面對的具體法律就有可能不同，隨著時間的推 移，同一個國家的法律也有可能發(fā)生變化，尤其是對于稅收籌劃這種行為，國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能熟視無睹，國家及稅務(wù)機(jī)關(guān)會就籌劃過程中暴露出來的法律、法規(guī) 的不完備，不合理，采取修正、調(diào)整的舉措。納稅人面對國家法律的變更，其行為的性質(zhì)也會因此而改變。因此任何稅收籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環(huán) 境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的。具有明顯的時效性。真正的稅收籌劃成功者是那些不斷進(jìn)行財務(wù)創(chuàng)新和營銷創(chuàng)新的“先知先覺”的人們。當(dāng)一種籌劃方 法被納稅人接受，并廣泛運(yùn)用時，也是國家杜塞漏洞之日。也就是說此時的不違法，并不等于今后也合法，此時是最有利的納稅方案，隨后可能是最劣納稅方案。如 果對“漏洞”的存續(xù)時間及堵塞漏洞的方法不能作準(zhǔn)確的判斷，就極有可能掉入稅收籌劃的時間陷阱。
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