找服務
【問題】
【解答】
固定資產(chǎn)主要分為不動產(chǎn)和其他屬于貨物的固定資產(chǎn)兩類，營業(yè)稅納稅人銷售不同性質(zhì)的固定資產(chǎn)，應采取不同的處理方法。
銷售不動產(chǎn)的處理方法較為簡單，根據(jù)《》（[2003]16號）的規(guī)定，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅；單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額繳納營業(yè)稅。
對于銷售其他自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，稅務處理方法就比較復雜。
首先，應明確該銷售行為應繳納還是營業(yè)稅。銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，屬于銷售動產(chǎn)，應屬于增值稅的征稅范圍。根據(jù)《》第二十九條的規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。營業(yè)稅納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)當然是不經(jīng)常發(fā)生的應稅行為，因此，對營業(yè)稅納稅人銷售舊固定資產(chǎn)，應按小規(guī)模納稅人進行管理，繳納增值稅。
其次，應清楚如何計算稅額。根據(jù)《》（財稅[2009]9號）第二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅�！丁罚▏惡痆2009]90號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）
應納稅額=銷售額×2%
【例】某產(chǎn)中介公司屬于營業(yè)稅納稅人，2009年2月將自己已使用2年的一批家具（原值50萬元）以48萬元價格售出。該企業(yè)財務負責人認為，該銷售行為符合《增值稅問題解答（之一）》（國稅函[1995]288號）規(guī)定的免稅條件，不用納稅�！对鲋刀悊栴}解答（之一）》規(guī)定，納稅人銷售使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，適用暫免征收增值稅政策，應同時具備以下幾個條件：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；銷售價格不超過其原值的貨物。
我們認為，該企業(yè)對該銷售行為未進行納稅申報存在稅務風險。因為《》（國稅發(fā)[2009]7號）已將《增值稅問題解答（之一）》中的上述內(nèi)容廢止，納稅人應按新規(guī)定計算納稅。
根據(jù)以上分析，該房產(chǎn)中介銷售舊家具，應繳納增值稅，應納增值稅＝480000÷（1＋3%）×2%＝9320.39（元）。
指導單位：茂名市工業(yè)和信息化局
主辦單位：茂名市中小企業(yè)服務中心
服務運營單位：茂名易商企業(yè)服務科技有限公司
