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實(shí)行綜合抵免法，對(duì)同時(shí)在多個(gè)國(guó)家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國(guó)家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。
政策解讀
近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），提出對(duì)同時(shí)在多個(gè)國(guó)家投資的企業(yè)，允許其統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，并將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層。此舉進(jìn)一步完善了企業(yè)境外所得稅收抵免政策的措施，有利于降低企業(yè)在“走出去”時(shí)的投資成本。
投資活動(dòng)增多凸顯稅收政策局限
《通知》明確在現(xiàn)行分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)抵免方法的基礎(chǔ)上，增加不分國(guó)（地區(qū)）別不分項(xiàng)的綜合抵免方法，并適當(dāng)擴(kuò)大抵免層級(jí)，進(jìn)一步促進(jìn)利用外資與對(duì)外投資相結(jié)合。
在此之前，我國(guó)企業(yè)在境外繳納所得稅一直是按照2008年起施行的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和2009年出臺(tái)的《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》執(zhí)行�，F(xiàn)行政策允許企業(yè)境外所得繳納的所得稅在一定限額內(nèi)抵減其應(yīng)納稅額，具體采取分國(guó)抵免法，并對(duì)我國(guó)企業(yè)在境外繳納的所得稅的抵免層級(jí)規(guī)定不能超過(guò)三層。
現(xiàn)行境外所得稅收抵免政策對(duì)于鼓勵(lì)我國(guó)企業(yè)“走出去”起到了積極作用。但隨著國(guó)家“一帶一路”倡議的實(shí)施以及我國(guó)企業(yè)境外投資日益增加，現(xiàn)行分國(guó)抵免法已經(jīng)難以完全適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)需要。
國(guó)家發(fā)改委對(duì)外經(jīng)濟(jì)研究所國(guó)際合作室主任張建平在接受中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者采訪時(shí)表示，他在多次實(shí)地調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在在境外投資的企業(yè)最關(guān)心的問(wèn)題是如何避免重復(fù)征稅。比如有企業(yè)響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，在老撾投資，盡管現(xiàn)在已經(jīng)有了“中老走廊”，但仍然需要在國(guó)內(nèi)和老撾交納兩次稅收�，F(xiàn)行的抵免政策雖能在一定程度上抵減部分應(yīng)納稅額，但重復(fù)征稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)還是不小的負(fù)擔(dān)。
中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張德勇也對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者表達(dá)了同樣的觀點(diǎn)。他認(rèn)為，企業(yè)在境外投資，如果已經(jīng)在投資國(guó)繳納過(guò)稅，就已經(jīng)完成了納稅義務(wù)，不應(yīng)該回國(guó)再次收稅，要做到“一稅不兩征”。而且一般來(lái)說(shuō)，互為投資國(guó)的兩國(guó)之間有稅收協(xié)定，為了維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，兩方會(huì)提供互利互惠的對(duì)等稅收政策。但是在還沒有建立稅收協(xié)定的國(guó)家，要減輕我國(guó)企業(yè)境外投資的負(fù)擔(dān)，還是需要國(guó)家政策的照顧。
試點(diǎn)先行為擴(kuò)大范圍做準(zhǔn)備
對(duì)于企業(yè)們的這些呼聲，政府極為重視，也認(rèn)識(shí)到現(xiàn)有政策的不足。財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人就《通知》答記者問(wèn)時(shí)表示，現(xiàn)行政策的不足可總結(jié)為兩方面：一是對(duì)于同時(shí)在多個(gè)國(guó)家（地區(qū)）投資的企業(yè)可能存在抵免不足問(wèn)題。分國(guó)抵免法下，不同國(guó)家（地區(qū)）的抵免限額不能相互調(diào)劑使用，納稅人在低稅國(guó)的抵免余額無(wú)法調(diào)劑給高稅國(guó)使用，其高稅國(guó)超過(guò)抵免限額的部分無(wú)法得到抵免，而來(lái)自低稅國(guó)的所得還需要在中國(guó)補(bǔ)繳稅款，因此部分企業(yè)存在抵免不夠充分的問(wèn)題，影響企業(yè)現(xiàn)金流。
二是抵免層級(jí)較少，與當(dāng)前“走出去”企業(yè)實(shí)際情況存在一定差距，也使得一部分稅款無(wú)法抵免。我國(guó)企業(yè)在獲取境外資源、市場(chǎng)、技術(shù)等關(guān)鍵要素的投資中，有時(shí)需要在境外投資架構(gòu)中設(shè)立多個(gè)直接和間接控股的中間層平臺(tái)公司，以實(shí)現(xiàn)對(duì)境外實(shí)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)的控制，部分境內(nèi)母公司的投資鏈條控制層級(jí)會(huì)超過(guò)三層，現(xiàn)行抵免層級(jí)不超過(guò)三層的限制，難以契合企業(yè)境外投資組織架構(gòu)相對(duì)復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)需求，導(dǎo)致一些企業(yè)的境外投資最終運(yùn)營(yíng)實(shí)體繳納的所得稅難以獲得抵免。
事實(shí)上，早在2011年，財(cái)稅部門已經(jīng)率先在石油行業(yè)進(jìn)行了試點(diǎn)。當(dāng)時(shí)財(cái)稅部門根據(jù)企業(yè)所得稅法對(duì)石油行業(yè)企業(yè)實(shí)行綜合抵免法，在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)我國(guó)石油行業(yè)企業(yè)“走出去”起到了積極推動(dòng)作用。
經(jīng)過(guò)幾年的試點(diǎn)，石油行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐取得了良好的效果，也為擴(kuò)大綜合抵免范圍起了示范作用。同時(shí)在稅收征管操作方面，根據(jù)石油行業(yè)企業(yè)的實(shí)踐，相對(duì)于分國(guó)抵免法而言，企業(yè)實(shí)行綜合抵免法匯總計(jì)算境外所得抵免限額的復(fù)雜性和工作量大大降低，企業(yè)稅法遵從度也得到了提高。
擴(kuò)大抵免層級(jí)有助于消除重復(fù)征稅
據(jù)財(cái)政部稅政司、國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司負(fù)責(zé)人介紹，《通知》的一大亮點(diǎn)就是賦予納稅人選擇權(quán)，即對(duì)境外投資所得可自行選擇綜合抵免法或分國(guó)抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。
具體來(lái)說(shuō)，實(shí)行綜合抵免法，對(duì)同時(shí)在多個(gè)國(guó)家投資的企業(yè)可以統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，有利于平衡境外不同國(guó)家（地區(qū)）間的稅負(fù)，增加企業(yè)可抵免稅額，有效降低企業(yè)境外所得總體稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，綜合抵免依然遵守限額抵免原則，不會(huì)侵蝕所得稅稅基。
此外，《通知》還規(guī)定，企業(yè)選擇采用不同于以前年度的抵免方法計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時(shí)，對(duì)該企業(yè)以前年度尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)的剩余年限內(nèi)，按新選擇的抵免方法計(jì)算的抵免限額中繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。即企業(yè)此前在分國(guó)抵免法下還有尚未抵免完的余額，可在稅法規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期的剩余年限內(nèi)，按照綜合抵免法計(jì)算的抵免限額繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
在張德勇看來(lái)，《通知》提出的擴(kuò)大抵免層級(jí)也是此次政策的一大亮點(diǎn)。他認(rèn)為，不同的稅收政策涉及不同的納稅環(huán)境，為應(yīng)對(duì)國(guó)外各種復(fù)雜的納稅環(huán)境，《通知》提出讓企業(yè)統(tǒng)一計(jì)算抵免限額，并將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層，使企業(yè)的權(quán)利得到了保證，也將使我國(guó)企業(yè)稅收更加便利，有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)擴(kuò)大在國(guó)外投資。
張建平也認(rèn)為，近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)越來(lái)越多地“走出去”參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，很多企業(yè)在境外投資中需要專門架設(shè)中間層企業(yè)，現(xiàn)行抵免不超過(guò)三層的限制難以完全適應(yīng)企業(yè)“走出去”的實(shí)際情況。
目前，中國(guó)在“一帶一路”平臺(tái)上，已經(jīng)和20多個(gè)國(guó)家簽定了避免雙重征稅協(xié)定，但這個(gè)數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。此次《通知》提出將抵免層級(jí)由三層擴(kuò)大至五層，相當(dāng)于擴(kuò)大了可享受抵免的所得范圍，有利于更多中小投資者享受稅收抵免。更為重要的是，擴(kuò)大抵免層級(jí)還有助于更大程度上消除重復(fù)征稅。
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